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第六章財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 前言 輕視財(cái)務(wù)報(bào)表的代價(jià) 案例1 巴林銀行倒閉案巴林銀行在 世紀(jì) 年代前是英國(guó)最大的銀行之一 有超過 年的歷史 年期間 巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森 從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對(duì)沖和債券買賣活動(dòng) 累積虧損超過 億美元 導(dǎo)致巴林銀行于 年 月破產(chǎn) 最終被荷蘭 收購(gòu) 調(diào)查中發(fā)現(xiàn) 巴林銀行的高層對(duì)里森在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解 事發(fā) 年內(nèi)居然無(wú)人看出里森的問題 其實(shí) 巴林銀行 年就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)里森在賬上有 多萬(wàn)英鎊的差額 并對(duì)此進(jìn)行了幾次調(diào)查 但都被里森以非常輕易的解釋蒙騙過去 巴林銀行的倒閉案 造成巴林銀行災(zāi)難性厄運(yùn)的原因 除了其內(nèi)部控制缺失外 一個(gè)致命問題是 巴林銀行的高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不重視 巴林銀行董事長(zhǎng) 曾在 年說(shuō) 若以為審視更多資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)就可以增加對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解那真是幼稚無(wú)知 但如果有人在 年 月之前 認(rèn)真看一下巴林銀行任何一天的資產(chǎn)負(fù)債表 里面都有明顯記錄 可以看出里森的問題 遺憾的是 巴林銀行高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不重視 使之付出了高昂的代價(jià) 結(jié)論 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)存亡的導(dǎo)火線 它構(gòu)成了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息體系的基礎(chǔ) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本要素 一 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義財(cái)務(wù)報(bào)表分析是相關(guān)信息用戶以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為主要依據(jù) 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的合理性與有效性進(jìn)行客觀確認(rèn) 并分析企業(yè)內(nèi)在財(cái)務(wù)能力和財(cái)務(wù)潛力 預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)趨勢(shì)和發(fā)展前景 評(píng)估企業(yè)的預(yù)期收益和風(fēng)險(xiǎn) 據(jù)以為特定決策提供有用的財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 二 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體 誰(shuí)分析 1 現(xiàn)實(shí)利益主體 股東 債權(quán)人 經(jīng)營(yíng)者 員工等 2 潛在利益主體 潛在的股東 債權(quán)人等 3 決策服務(wù)主體 證券公司 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 股評(píng)人士等三 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù) 依據(jù)什么分析 1 財(cái)務(wù)報(bào)告 2 環(huán)境信息 內(nèi)部與外部 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容 分析什么 1 償債能力 2 運(yùn)營(yíng)能力 3 盈利能力 4 發(fā)展能力 等等 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 5 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的 為什么要分析 獲取信息 1 投資人分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的潛在投資者盈利能力 權(quán)益結(jié)構(gòu) 支付能力 營(yíng)運(yùn)狀況所有者評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) 發(fā)現(xiàn)問題 2 債權(quán)人分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 償債能力 風(fēng)險(xiǎn)程度 銀行 債券持有人 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 3 經(jīng)營(yíng)者分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的盈利能力 盈利成因分析 資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 營(yíng)運(yùn)效率 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)支付能力 償債能力 4 政府有關(guān)部門分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 監(jiān)督宏觀政策的執(zhí)行情況 為宏觀決策提供信息 5 業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位 客戶 供應(yīng)商 分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 商業(yè)信用 交易完成情況 財(cái)務(wù)信用 支付能力 償債能力 6 企業(yè)內(nèi)部職工分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 就業(yè)機(jī)會(huì) 穩(wěn)定性 工資 福利狀況 盈利能力 支付能力 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 二 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本程序與步驟1 收集整理階段2 宏觀經(jīng)濟(jì)分析與預(yù)測(cè)階段3 行業(yè)分析與會(huì)計(jì)分析階段 行業(yè)分析 行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征 盈利水平 政策導(dǎo)向等 會(huì)計(jì)分析 閱讀報(bào)告 比較報(bào)表 解釋報(bào)表 修正報(bào)表等4 財(cái)務(wù)能力分析與財(cái)務(wù)綜合分析階段 后面詳細(xì)講 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 三 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法1 一般分析方法 1 定量分析法與定性分析法 2 靜態(tài)分析法與動(dòng)態(tài)分析法 3 獨(dú)立分析法與相關(guān)分析法 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 2 技術(shù)分析方法 1 比較分析法是指將同質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行比較 從對(duì)比中揭露差異 鑒別優(yōu)劣的一種分析方法 它是財(cái)務(wù)分析中實(shí)施定量分析的基本方法 水平比較 增減變動(dòng)量 差異 實(shí)際指標(biāo)值 標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值或增減變動(dòng)率歷史標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)比較 趨勢(shì)比較 特指某指標(biāo)在 多個(gè)不同時(shí)期 內(nèi)的比較 是 歷史標(biāo)準(zhǔn) 的多次運(yùn)用 分為定基和環(huán)比 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法 2 比率分析法 是指將財(cái)務(wù)報(bào)告中相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)加以比較 計(jì)算財(cái)務(wù)比率 據(jù)以解析和分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力的方法 本質(zhì)是 先構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo) 再進(jìn)行比較分析 常見比率將在以后各章重點(diǎn)講解 3 因素分析法因素分析法是指深入分析某一指標(biāo)時(shí) 將該指標(biāo)按構(gòu)成因素進(jìn)行分解 分別測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)影響程度的一種分析方法 例題 見書17頁(yè) 第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系 一 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系 財(cái)務(wù)報(bào)表 文字報(bào)告 主表 附表 報(bào)告附注 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)控報(bào)告 社會(huì)責(zé)任報(bào)告 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表 分部報(bào)告 第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系 二 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容與大體結(jié)構(gòu)1 企業(yè)的基本情況2 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 記賬期間 會(huì)計(jì)本位幣4 重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明5 重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明6 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明7 對(duì)四大主表中重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明 如明細(xì)等 8 或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易等 第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系 三 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要內(nèi)容簡(jiǎn)介1 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明2 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明3 關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)的說(shuō)明4 或有事項(xiàng)或承諾事項(xiàng)說(shuō)明5 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 調(diào)整和非調(diào)整 6 關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說(shuō)明7 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明8 企業(yè)合并 分立的說(shuō)明9 重大投資 融資活動(dòng)的說(shuō)明10 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系 作業(yè) 1 任選一家上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告 說(shuō)明該公司經(jīng)營(yíng)范圍是什么 有哪幾類主營(yíng)業(yè)務(wù) 主要在哪幾個(gè)區(qū)域經(jīng)營(yíng)或銷售 2 該公司各主營(yíng)業(yè)務(wù)在2010年又怎樣的變化 其原因何在 3 該公司凈利潤(rùn)2010年又怎樣的變化 是什么原因引起的 本章結(jié)束