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《財務(wù)會計》各章練習(xí)題及答案 第三章 金融資產(chǎn) 1、2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。 要求： （1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 （2）若甲公司購入乙公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)，其他條件不變，編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 【答案】 （1） ①2007年5月購入時 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 490 貸：銀行存款 490 ②2007年6月30日 借：資本公積—其他資本公積 40（490-607.5） 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 40 ③2007年8月10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 12（0.2060） 貸：投資收益 12 ④2007年8月20日收到股利時 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12 ⑤2007年12月31日 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動60（608.5-450） 貸：資本公積—其他資本公積 60 ⑥2008年1月3日處置 借：銀行存款 515 資本公積—其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 490 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 20 投資收益 25 （2） ①2007年5月購入時 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 ②2007年6月30日 借：公允價值變動損益 30（480-607.5） 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 30 ③2007年8月10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 12（0.2060） 貸：投資收益 12 ④2007年8月20日收到股利時 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12 ⑤2007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動60（608.5-607.5） 貸：公允價值變動損益 60 ⑥2008年1月3日處置 借：銀行存款 515 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 480 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 30 投資收益 5 借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 30 2、 A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。 要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 【答案】 （1）2007年1月2日 借：持有至到期投資—成本 1000 應(yīng)收利息 40（10004%） 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資—利息調(diào)整 27.23 （2）2007年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （3）2007年12月31日 應(yīng)確認的投資收益=972.775%=48.64（萬元），“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.64-10004%=8.64（萬元）。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資—利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.64 （4）2008年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （5）2008年12月31日 應(yīng)確認的投資收益=（972.77+8.64）5%=49.07（萬元），“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.07-10004%=9.07（萬元）。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資—利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.07 （6）2009年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （7）2009年12月31日 “持有至到期投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52= 49.52（萬元）。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資—利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.52 （8）2010年1月1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資—成本 1000 應(yīng)收利息 40 3、長江公司2007年4月10日購入甲上市公司的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費用10萬元。5月10日收到現(xiàn)金股利200萬元。6月30日每股公允價值為9.2元，9月30日每股公允價值為9.4萬元，12月31日每股公允價值為9.3元。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的股票對外出售100萬股，每股售價為9.4 萬元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。 要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄。 【答案】 （1）2007年4月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 1810 （9200+10） 應(yīng)收股利 200 貸：銀行存款 2010 （2）2007年5月10日 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 （3）2007年6月30日 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 30（2009.2-1810） 貸：資本公積—其他資本公積 30 （3）2007年9月30日 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 40（2009.4-2009.2） 貸：資本公積—其他資本公積 40 （4）2007年12月31日 借：資本公積—其他資本公積 20（2009.4-2009.3） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價值變動 20 （5）2008年1月5日 借：銀行存款 940（1009.4） 資本公積—其他資本公積 25[（30+40-20）2] 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本 905（18102） 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 25[(30+40-20)2] 投資收益 35 4、甲公司2007年1月1日，按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券100000張，每張面值100元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為每張99元。2008年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計，如乙不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。 假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3％，利息于每年年末收到，且不考慮其他因素。 要求：編制甲公司可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（金額單位用萬元表示） 【答案】 ①2007年1月1日購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn)--成本 1000 貸：銀行存款 1000 ②2007年12月31日確認利息、公允價值變動 借：銀行存款 30 貸：投資收益 30 借：資本公積——其他資本公積 10（1000-990） 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10 ③2008年12月31日確認利息收入及減值損失 借：銀行存款 30 貸：投資收益 30 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 190 由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認減值損失。 第四章 存貨 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。 (1)2009年12月31日,甲公司期末存貨有關(guān)資料如下: 存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注 A產(chǎn)品 280臺 15 4200 B產(chǎn)品 500臺 3 1500 C產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700 W配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)C產(chǎn)品 合 計 8000 2009年12月31日,A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。 2009年12月31日,B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2010年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。 2009年12月31日,C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。 2009年12月31日,W配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現(xiàn)有W配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品, 用W配件加工成C產(chǎn)品后預(yù)計C產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。 2008年12月31日A產(chǎn)品和C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額分別為800萬元和150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備；2009年銷售A產(chǎn)品和C產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備200萬元和100萬元。 甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。 要求:計算甲公司2009年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備,并編制相關(guān)的會計分錄。 【答案】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280（13-0.5）=3500(萬元)，小于成本4200(萬元),則A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準備700(萬元)，本期應(yīng)計提存貨跌價準備=700-（800-200）=100(萬元)。 B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300（3.2-0.2）=900(萬元),其成本=3003=900(萬元)，則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200（3-0.2）=560(萬元),其成本=2003=600(萬元)，應(yīng)計提準備=600-560=40(萬元)。 C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000（2-0.15）=1850(萬元),其成本是1700(萬元),則C產(chǎn)品不用計提準備,同時要把原有余額150-100=50(萬元)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。 W配件對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400（1.75-1.5）=700(萬元),可變現(xiàn)凈值=400（2-0.15）=740(萬元)，C產(chǎn)品未減值，則W配件不用計提存貨跌價準備。 2009年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=100+40-50=90(萬元) 會計分錄: 借:資產(chǎn)減值損失 100 貸:存貨跌價準備－－A產(chǎn)品100 借: 資產(chǎn)減值損失 40 貸:存貨跌價準備－－B產(chǎn)品40 借:存貨跌價準備－－C產(chǎn)品50 貸:資產(chǎn)減值損失 50 第五章 長期股權(quán)投資 A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為300 萬元，賬面價值為200 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為100 萬元，賬面價值為50 萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元， 2008年B公司增加資本公積100萬元。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。 要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（金額單位以萬元表示）。 （1）2007年1月1日投資時： 借：長期股權(quán)投資 1035 貸：銀行存款 1035 長期股權(quán)投資的初始投資成本1035（萬元），大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額900（300030%）（萬元），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 （2）調(diào)整2007年B公司實現(xiàn)凈利潤 2007年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=200-（300-200）10-（100-50）5=180（萬元）。 A公司應(yīng)確認的投資收益＝18030％＝54（萬元） 借：長期股權(quán)投資 54 貸：投資收益 54 （3）B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務(wù)處理。 （4）B公司增加資本公積100（萬元） 借：長期股權(quán)投資 30 貸：資本公積――其他資本公積 30 （5）調(diào)整2008年B公司虧損 2008年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損=4000+（300-200）10+（100-50）5=4020（萬元）。 在調(diào)整虧損前，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1035+54+30=1119（萬元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119（萬元），而不是1206（萬元）（402030％）。 借：投資收益 1119 貸：長期股權(quán)投資 1119 備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資87（萬元）（1206－1119）。因長期股權(quán)投資賬面價值減記至零。 （6）調(diào)整2009年B公司實現(xiàn)凈利潤。 2009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=520-（300-200）10-（100-50）5=500（萬元）。 借：長期股權(quán)投資 63（50030%-87） 貸：投資收益 63 第六章 固定資產(chǎn) 丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2008年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （1）2008年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為409.5萬元，增值稅為69.615萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。 （2）2009年12月31日，丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為321萬元；計提減值準備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。 （3）2010年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進行改良。 （4）2011年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為16萬元。2011年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。 （5）2012年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。 要求： （1）編制2008年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄。 （2）計算2009年度該設(shè)備計提的折舊額。 （3）計算2009年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應(yīng)的會計分錄。 （4）計算2010年度該設(shè)備計提的折舊額。 （5）編制2010年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。 （6）編制2011年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。 （7）計算2012年度該設(shè)備計提的折舊額。 （8）計算2012年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。 （9）編制2012年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。 【答案】 （1）借：固定資產(chǎn)411（409.5+1.5） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）69.615 貸：銀行存款 480.615 （2）2009年度該設(shè)備計提的折舊額＝（411-15）/10＝39.6（萬元） （3）2009年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（411-39.6）-321＝50.4（萬元） 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 50.4 貸：固定資產(chǎn)減值準備 50.4 （4）2010年度該設(shè)備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元） （5）編制2010年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄 借：在建工程 287 累計折舊 73.6 固定資產(chǎn)減值準備 50.4 貸：固定資產(chǎn) 411 （6）編制2011年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄 借：在建工程 25 貸：銀行存款 25 借：固定資產(chǎn) 312 貸：在建工程 312 （7）2012年度該設(shè)備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元） （8）處置時的賬面價值=312-（312－16）/89/12-37=247.25（萬元） 處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25（萬元） （9）編制2012年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 247.25 累計折舊 64.75 貸：固定資產(chǎn) 312 借：銀行存款 10 貸：固定資產(chǎn)清理 10 借：銀行存款 30 貸：固定資產(chǎn)清理 30 借：固定資產(chǎn)清理 3 貸：銀行存款 3 借：營業(yè)外支出 210.25 貸：固定資產(chǎn)清理 210.25 第七章 無形資產(chǎn) 甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： （1）2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費），該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。 （2）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為284萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。 （3）2012年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為259.6萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預(yù)計使用年限不變。 （4）2013年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款290萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。 要求： （1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。 （2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。 （4）計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。 （6）計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。 （8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。 【答案】 （1） 借：無形資產(chǎn) 600 貸：銀行存款 600 （2） 賬面凈值=600-600/101/12-600/104=355（萬元） (3) 借:資產(chǎn)減值損失 71（355-284） 貸:無形資產(chǎn)減值準備 71 (4) 2012年該無形資產(chǎn)的攤銷額=284/(125+11)12=48（萬元） 2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=355-48=307（萬元） (5) 2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=284-48=236萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為259.6萬元，按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。 (6) 2013年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=236/(124+11)3=12（萬元） 2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=307-12=295（萬元） (7)該無形資產(chǎn)出售凈損益=290-(236-12)=66（萬元） (8)至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額=600/101/12+600/104+48+12=305（萬元） 借:銀行存款 290 無形資產(chǎn)減值準備 71 累計攤銷 305 貸：無形資產(chǎn) 600 營業(yè)外收入 66 第八章 投資性房地產(chǎn) 甲企業(yè)為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2008年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2008年4月15日。2008年4月15日,該寫字樓的賬面余額90000萬元,公允價值為94000萬元。2008年12月31日,該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為96000萬元。2009年6月租賃期屆滿,企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn),并以110000萬元出售,出售款項已收訖。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價值模式計量。 要求：編制甲企業(yè)從將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)到出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄。 【答案】 （1）2008年4月15日,存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn): 借:投資性房地產(chǎn)——成本 94000 　貸:開發(fā)產(chǎn)品 90000 　　 資本公積——其他資本公積 4000 （2）2008年12月31日,公允價值變動: 借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 2000 　　貸:公允價值變動損益 2000 （3）2009年6月,收回并出售投資性房地產(chǎn): 借:銀行存款 110000 　　貸:其他業(yè)務(wù)收入 110000 借:其他業(yè)務(wù)成本 96000 　　貸:投資性房地產(chǎn)——成本 94000 　　　　　　　　　 ——公允價值變動 2000 同時,將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入: 借:公允價值變動損益 2000 　　貸:其他業(yè)務(wù)收入 2000 同時,將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入: 借:資本公積——其他資本公積 4000 　貸:其他業(yè)務(wù)收入 4000 第九章 負債 1、公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17%；乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。 要求：編制乙公司上述與職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 【答案】 借：生產(chǎn)成本 2784600 （140001701.17） 管理費用 491400 （14000301.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬 3276000（140002001.17） 借：應(yīng)付職工薪酬 3276000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 476000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 借：管理費用 60000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60000 借：應(yīng)付職工薪酬 60000 貸：累計折舊 20000 其他應(yīng)付款 40000 2、某企業(yè)經(jīng)批準于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券200000張，債券年利率為3％，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為1961.92萬元，債券實際利率為年利率4%。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2007年6月底完工交付使用。債券溢折價采用實際利率法攤銷，每年6月30日和12月31日計提利息。 要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。（金額單位用萬元表示） 【答案】 (1)2008年1月1日發(fā)行債券： 借：銀行存款 2 000 000 貸：應(yīng)付債券—債券面值 2 000 000 (2)2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均計提利息： 借：在建工程 60 000 貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息 60 000 (3)2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均計提利息： 借：財務(wù)費用 60 000 貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息 60 000 (4) 2011年1月1日支付本金和利息： 借：應(yīng)付債券—債券面值 2 000 000 應(yīng)付債券—應(yīng)計利息 360 000 貸：銀行存款 2 360 000 第十章 所有者權(quán)益 1、甲公司原由投資者A和投資者B共同出資成立，每人出資200 000元，各占50%的股份。經(jīng)營兩年后，投資者A和投資者B決定增加公司資本，此時有一新的投資者C要求加入甲公司。經(jīng)有關(guān)部門批準后，甲公司實施增資，將實收資本增加到900 000元。經(jīng)三方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后，三方投資者各擁有甲公司300 000元實收資本，并各占甲公司1／3的股份。各投資者的出資情況如下： （1）投資者A以一臺設(shè)備投入甲公司作為增資，該設(shè)備原價180 000元，已提折舊95 000元，投資合同中約定的價值為126 000元。 （2）投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，該批材料賬面價值105 000元，合同約定價值110 000元，稅務(wù)部門認定應(yīng)交增值稅額為18700元。投資者B已開具了增值稅專用發(fā)票。 （3）投資者C以銀行存款投入甲公司390 000元。 要求：根據(jù)以上資料，分別編制甲公司接受投資者A、投資者B增資時以及投資者C初次出資時的會計分錄。 (“應(yīng)交稅費”科目要求寫出二級和三級明細科目。) 【答案】 借：固定資產(chǎn) 180 貸：實收資本 100 資本公積 80 借：原材料 100 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 貸：實收資本 100 資本公積 17 借：銀行存款 220 貸：實收資本 100 資本公積 120 2、東方公司207年年初未分配利潤300 000元，任意盈余公積200 000元，當(dāng)年實現(xiàn)稅后利潤為1 800 000元，公司董事會決定按10%提取法定盈余公積，25%提取任意盈余公積，分派現(xiàn)金股利500 000元。 東方公司現(xiàn)有股東情況如下：A公司占25%，B公司占30%，C公司占10%，D公司占5%，其他占30%。208年5月，經(jīng)公司股東大會決議，以任意盈余公積500 000元轉(zhuǎn)增資本，并已辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。 208年度東方公司虧損350 000元。 要求： （1）根據(jù)以上資料，編制207年有關(guān)利潤分配的會計處理。 （2）編制東方公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會計分錄。 （3）編制208年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計分錄，并計算未分配利潤的年末金額。 （盈余公積和利潤分配的核算寫明明細科目） 答案： （1） 借：利潤分配——提取法定盈余公積 180 000 ——提取任意盈余公積 450 000 貸：盈余公積——法定盈余公積 180 000 ——任意盈余公積 450 000 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500 000 貸：應(yīng)付股利 500 000 借：利潤分配——未分配利潤 1 130 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 180 000 ——提取任意盈余公積 450 000 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500 000 (2)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，按股東比例轉(zhuǎn)增： 借：盈余公積——法定盈余公積 500 000 貸：實收資本——A公司 125 000 ——B公司 150 000 ——C公司 50 000 ——D公司 25 000 ——其他 150 000 (3) 208年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損 借：利潤分配—未分配利潤 350 000 貸：本年利潤 350 000 208年末為分配利潤＝300 000＋700 000-350 000＝650 000元 第十一章 收入、費用和利潤（注意將原書稿中的練習(xí)題中的第二題改為下面的第2題） 1、207年2月1日，A建筑公司與B房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“B公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2000萬元，建造期限2年，B公司于開工時預(yù)付20%合同價款。A公司于207年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為l0000萬元。至207年l2月31日，A公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，A公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，A公司于207年l2月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與B公司達成一致意見。 208年6月，B公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與A公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。208年度，A公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本l350萬元。 209年2月底，工程按時完工，A公司累計實際發(fā)生工程成本l3550萬元。 假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，A公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度；A公司207年度的財務(wù)報表于208年1月l0日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與B公司達成一致意見。 A公司對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略） 【答案】 （1）207年完工進度＝5000/（5000+7500）100％＝40％ 207年應(yīng)確認的合同收入＝1200040％＝4800（萬元） 207年應(yīng)確認的合同費用＝（5000+7500）40％＝5000（萬元） 207年應(yīng)確認的合同毛利＝4800-5000＝-200（萬元）。 207年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失＝（12500－12000）（1－40％）＝300（萬元）。 會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本　 5000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　 4800 　　　　工程施工――合同毛利　　200 借：資產(chǎn)減值損失　　　300 　　貸：存貨跌價準備　　　300 （2）208年完工進度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）100％＝90％ 208年應(yīng)確認的合同收入＝（12000+2000）90％－4800＝7800（萬元） 208年應(yīng)確認的合同費用＝1350090％-5000＝7150（萬元） 208年應(yīng)確認的合同毛利＝7800-7150＝650（萬元） 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　7150 　　工程施工――合同毛利　　650 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　 7800 （3）209年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。 209年應(yīng)確認的合同收入＝14000-4800-7800＝1400（萬元） 209年應(yīng)確認的合同費用＝13550-5000-7150＝1400（萬元） 209年應(yīng)確認的合同毛利＝1400－1400＝0（萬元） 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　1400 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 　1400 借：存貨跌價準備　　 300 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　 300 2、甲股份公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價款中均不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。 2009年度，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項： （1）銷售A產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款為800000元，產(chǎn)品銷售成本為350000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票，同時向銀行辦妥了托收手續(xù)。 （2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的B產(chǎn)品一批，并驗收入庫。甲公司用銀行存款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 該退貨系甲公司2008年12月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折扣條件為：2/10、1/20、N/30，折扣僅限于銷售價款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷售價款為40000元，產(chǎn)品銷售成本為22000元。銷售款項于12月29日收到并存入銀行（該項退貨不屬于資產(chǎn)負債表日后事項）。 （3）委托丙公司代銷C產(chǎn)品一批，并將該批產(chǎn)品交付丙公司。代銷合同規(guī)定甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費，該批產(chǎn)品的銷售價款為120000元，產(chǎn)品銷售成本為66000元。 （4）甲公司收到了丙公司的代銷清單。丙公司已將代銷的C產(chǎn)品全部售出，款項尚未支付給甲公司。甲公司在收到代銷清單時向丙公司開具了增值稅專用發(fā)票，并按合同規(guī)定確認應(yīng)向丙公司支付的代銷手續(xù)費。 （5）用銀行存款支付發(fā)生的管理費用67800元，計提壞賬準備4000元。 （6）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅為2100元，應(yīng)交的教育費附加為900元。 （7）計算應(yīng)交所得稅（假定甲公司不存在納稅調(diào)整因素）。 （8）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（甲公司年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。 要求： （1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司2009年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目）。 （2）計算甲公司2009年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)利潤和凈利潤。（要求列出計算過程） 【答案】 （1） ①借：應(yīng)收賬款 936000 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136000 借：主營業(yè)務(wù)成本 350000 貸：庫存商品 350000 ②借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800 　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　46000 　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　 800 借：庫存商品 22000 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 22000 ③借：委托代銷商品 66000 　　　貸：庫存商品 66000 ④借：應(yīng)收賬款 140400 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000 　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400 借：主營業(yè)務(wù)成本 66000 　　 貸：委托代銷商品 66000 借：銷售費用 12000 　　貸：應(yīng)收賬款 12000 ⑤借：管理費用 67800 　　貸：銀行存款 67800 借：資產(chǎn)減值損失 4000 　　貸：壞賬準備 　 4000 ⑥借：營業(yè)稅金及附加 2100 　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2100 借：營業(yè)稅金及附加 900 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 900 ⑦本年應(yīng)交所得稅 =（800000-350000-40000+800+22000+120000-66000-12000-67800-4000-2100-900）25%=100000元 借：所得稅費用 100000 　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 100000 ⑧借：主營業(yè)務(wù)收入 880000 　　　貸：本年利潤 880000 借：本年利潤 580000 　　財務(wù)費用 800 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 394000 　　　　營業(yè)稅金及附加 3000 　　　　銷售費用　　 　12000 　　　　管理費用　　 　67800 　　　　資產(chǎn)減值損失　　 4000 　　　　所得稅費用　 　100000 借：本年利潤 300000 　　貸：利潤分配——未分配利潤 300000 （2） 營業(yè)收入=800000-40000+120000=880000（元） 營業(yè)成本=350000-22000＋66000＝394000（元） 營業(yè)利潤＝880000-394000-3000-67800-4000-12000+800＝400000（元） 第十二章 財務(wù)報告 1、長江公司2007年有關(guān)資料如下： （1）本年銷售商品本年收到現(xiàn)金1000萬元，以前年度銷售商品本年收到的現(xiàn)金200萬元，本年預(yù)收款項100萬元， 本年銷售本年退回商品支付現(xiàn)金80萬元，以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金60萬元。 （2）本年分配并支付的生產(chǎn)經(jīng)營人員的職工薪酬為200萬元，“應(yīng)付職工薪酬”年初余額和年末余額分別為20萬元和10萬元，假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均為本年支付的現(xiàn)金。 （3）本年購買商品支付的現(xiàn)金700萬元，本年支付以前年度購買商品的未付款項80萬元和本年預(yù)付款項70萬元，本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金40萬元。 （4）本年利潤表中的所得稅費用為50萬元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用），“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為4萬元，年末數(shù)為2萬元。假定不考慮其他稅費。 要求計算： （1）銷售商品收到現(xiàn)金； （2）購買商品支付現(xiàn)金； （3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； （4）支付的各項稅費。 【答案】 （1）銷售商品收到現(xiàn)金=1000+200+100-80-60=1160萬元。 （2）購買商品支付現(xiàn)金=700+80+70-40=810萬元。 （3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=200+（20-10）=210萬元。 （4）支付的各項稅費=50+（4-2）=52萬元。 2、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售業(yè)務(wù)分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，2008年6月，甲公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： (1)向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為600 000元，實際成本為350 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，開具了增值稅專用發(fā)票，并收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值702 000元。 (2)委托B公司代銷商品1000件。代銷合同規(guī)定甲公司按已售商品售價的5%向B公司支付手續(xù)費，該批商品的銷售價格為400元/件，實際成本為250元/件。甲公司已將該批商品交付B公司。 (3)甲公司月末收到了B公司的代銷清單。B公司已將代銷的商品售出1000件，款項尚未支付給甲公司，甲公司向B公司開具了增值稅專用發(fā)票，并按合同規(guī)定確認了應(yīng)向B公司支付的代銷手續(xù)費。 (4)以交款提貨方式向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為100 000元，實際成本為60 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，收到款項存入銀行。 (5)6月30日，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升50 000元。 (6)6月30日，計提存貨跌價準備50 000元。 (7)除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，甲公司6月份有關(guān)損益類賬戶的發(fā)生額如下： 單位：元 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 其他業(yè)務(wù)收入 30 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 營業(yè)稅金及附加 15 000 管理費用 60 000 財務(wù)費用 22 000 營業(yè)外收入 70 000 營業(yè)外支出 18 000 (8)計算本月應(yīng)交所得稅(假定甲公司不存在納稅調(diào)整因素)。 要求： (1)編制甲公司上述(1)至(6)和(8)項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄)。 (2)編制甲公司6月份的利潤表。 利潤表 編制單位：甲公司 2008年6月