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經(jīng)典企業(yè)所得稅法講義 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理（了解） 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 所得稅的特點(diǎn)主要有三個(gè)。 1.通常以純所得為征稅對(duì)象。 2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。 3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得征稅的一般性做法 納稅人——各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致上是相同的。 稅基——各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。 稅率——絕大多數(shù)國(guó)家使用超額累進(jìn)稅率。 稅收優(yōu)惠——各國(guó)所得優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。 四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變 2008年兩法合并，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。 【例題單選題】以下關(guān)于各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法的表述正確的是（ ）。 A.各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同收入的處理上 B.稅收抵免主要有優(yōu)惠抵免和國(guó)外稅收抵免兩種形式 C.稅收豁免分為豁免額和豁免收入項(xiàng)目 D.各國(guó)稅收優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A：各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上；選項(xiàng)B：稅收抵免主要有投資抵免和國(guó)外稅收抵免兩種形式；選項(xiàng)C：稅收豁免分為豁免期和豁免稅收項(xiàng)目。 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率 一、納稅義務(wù)人（熟悉） 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 公司制——交企業(yè)所得稅 私營(yíng)企業(yè) 個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)——交個(gè)人所得稅 繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 納稅人身份 構(gòu)成條件 在中國(guó)境內(nèi)成立（注冊(cè)法人） 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi) 居民企業(yè) √ √ √ √ 非居民企業(yè) 教材254頁(yè)：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的形式——含營(yíng)業(yè)代理人 【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。（2008年） A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn) C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 【答案】AD 二、征稅對(duì)象（熟悉） 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 1．居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 2．非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 （1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅； （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 3．所得來(lái)源地的確定——教材255頁(yè) 所得類型 所得來(lái)源地的確定 銷售貨物所得 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按照被投資企業(yè)所在地確定 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定 其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是( )。（2008年） A.銷售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得 【答案】D 【例題多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來(lái)源地規(guī)定正確的有( )。 A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 【答案】AD 三、稅率（掌握） 企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。 納稅人 稅收管轄權(quán) 征稅對(duì)象 稅率 居民企業(yè) 居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（包括非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得） 基本稅率25% 非居民企業(yè) 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的 地域管轄權(quán)，就來(lái)源于我國(guó)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 來(lái)源于我國(guó)的所得 低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收） 未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得 【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。 【例題多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（ ）。 A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè) B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè) 【答案】AB 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損 間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 【例題多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（ ）。 A.債務(wù)的豁免 B.股權(quán)投資 C.勞務(wù) D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 【答案】BCD （一）一般收入范圍和時(shí)限的確認(rèn) 1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測(cè)量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。 【例題多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法（ ）。 A.發(fā)生收入占總收入的比例 B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 C.發(fā)生成本占總成本的比例 D.已完工作的測(cè)量 【答案】BCD 下表為稅法規(guī)定的各類收入的確認(rèn)時(shí)間，非常容易命制選擇題。 收入的范圍和項(xiàng)目 收入確認(rèn)的具體規(guī)定 一 般 收 入 的 確 認(rèn) 1.銷售貨物收入 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 （3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 （4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 2.提供勞務(wù)收入 （1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 （2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 （3）軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 （4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 （5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入 （6）會(huì)員費(fèi)。 會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式——即時(shí)確認(rèn) 會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式——收益期內(nèi)分期確認(rèn) （7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 （8）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（新增） 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)（新增） 5.利息收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 6.租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)人相關(guān)年度收入（新增） 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 8.接受捐贈(zèng)收入 在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 9.其他收入 是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 【歸納與提示】注意三方面問(wèn)題：（1）不同項(xiàng)目的區(qū)分；（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；（3）收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。 （1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分的例題。 【例題多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（ ）。 A.無(wú)形資產(chǎn) B.存貨 C.股權(quán) D.債權(quán) 【答案】ACD 【例題多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（ ）。 A.債務(wù)重組收入 　B.補(bǔ)貼收入 C.違約金收入 　　D.視同銷售收入 【答案】ABC （2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定 【例題計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元（取得運(yùn)輸發(fā)票），則： 受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。 該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7（萬(wàn)元） 受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.725%=2.93（萬(wàn)元） 該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.37%=1.72（萬(wàn)元） 該批材料賬面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（萬(wàn)元）。 （3）一般收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題 【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（ ）。 A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn) B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 【答案】BD 【例題多選題】甲企業(yè)在2011年3月末與乙企業(yè)簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，將一臺(tái)設(shè)備自2011年4月起租給乙企業(yè)使用，租期2年，合同約定在4月5日之前一次性地收取兩年的租金24萬(wàn)元，則（ ）。 A.甲企業(yè)在4月計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1.2萬(wàn)元 B.甲企業(yè)在4月計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.05萬(wàn)元 C.甲企業(yè)在當(dāng)年計(jì)入租賃收入24萬(wàn)元 D.甲企業(yè)在當(dāng)年計(jì)入租賃收入9萬(wàn)元 【答案】AD 【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=245%=1.2（萬(wàn)元）。從所得稅收入規(guī)則角度看，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)人相關(guān)年度收入。所以當(dāng)年應(yīng)按照9個(gè)月計(jì)算收入=2424個(gè)月9個(gè)月=9（萬(wàn)元）。 （二）特殊收入的確認(rèn) 收入的范圍和項(xiàng)目 收入的確認(rèn) 特 殊 收 入 的 確 認(rèn) 1.分期收款方式銷售貨物 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 2.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 3.銷售商品以舊換新的 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 4.商業(yè)折扣條件銷售 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 5.現(xiàn)金折扣條件銷售 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 6.折讓方式銷售 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 7.買一贈(zèng)一方式組合銷售 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 8.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入 以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) 【提示】注意以下方面問(wèn)題：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；（2）一些特殊銷售在時(shí)間、金額上確認(rèn)；（3）辨析實(shí)物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題。 （1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理 【例題多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（ ）。 A.將貨物用于投資 B.將商品用于捐贈(zèng) C.將產(chǎn)品用于職工福利 D.將產(chǎn)品用于在建工程 【答案】ABC （2）一些特殊銷售在時(shí)間、金額上確認(rèn) 【例題多選題】下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（ ）。 A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 D.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 【答案】ABD 【例題計(jì)算題】某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈(zèng)一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價(jià)，下同）購(gòu)買A西服的客戶可獲贈(zèng)一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價(jià)格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價(jià)格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元，則A西服在會(huì)計(jì)和和所得稅申報(bào)銷售收入為：1500001500/（1500+200）=132352.94（元） B領(lǐng)帶在會(huì)計(jì)和和所得稅申報(bào)銷售收入為：150000200/（1500+200）=17647.06（元）。 【解析】企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入： 分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈(zèng)一整體收入A/（A+B） 分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈(zèng)一整體收入B/（A+B） 【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈(zèng)一的稅務(wù)處理方式上是不同的。對(duì)比列表： 所得稅確認(rèn)收入（與會(huì)計(jì)規(guī)定一致） 增值稅確認(rèn)收入 增值稅銷項(xiàng)稅 西服 132352.94 150000 15000017%=25500 領(lǐng)帶 17647.06 20000 2000017%=3400 150000 170000 28900 由于買一贈(zèng)一的增值稅不能向受贈(zèng)方收回，故計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用。 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 175500 150000（1+17%） 銷售費(fèi)用 3400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——西服 132352.94 ——領(lǐng)帶 17647.06 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28900 17000017% （3）辨析實(shí)物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題 ①對(duì)于自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，存在兩派爭(zhēng)議，爭(zhēng)議焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)賬上是否做銷售處理，捐贈(zèng)支出也因此不同?，F(xiàn)在常見(jiàn)的處理方法是： 【例題計(jì)算題】（關(guān)于贈(zèng)出的例題）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)貨物一批通過(guò)政府部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元（不含稅）。則處理方法： 借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)成本+增值稅 貸：產(chǎn)成品或商品 成本 應(yīng)交增值稅 同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)增值稅稅率/征收率 借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 97 貸：產(chǎn)成品 80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 ②用外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)的稅務(wù)處理： 行為一——視同銷售： 捐贈(zèng)視同銷售收入=購(gòu)入價(jià)格 配比視同銷售成本 行為二——捐贈(zèng)支出： 捐贈(zèng)支出=購(gòu)入價(jià)格+視同銷售的增值稅 （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 分類 具體處置資產(chǎn)行為 計(jì)量 內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 【例題多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。 A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣 B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送 C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外） D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用 【答案】CD 【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將資產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門(mén)、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售： 行為 增值稅 消費(fèi)稅 所得稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不計(jì) 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 不計(jì) 計(jì)收入征稅 不計(jì) 自產(chǎn)消費(fèi)品在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售的（同一縣市的除外） 計(jì)收入征稅 具體問(wèn)題具體分析 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì) 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅 用于企業(yè)在建工程不動(dòng)產(chǎn) 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅 不計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅 按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅 按同類公允價(jià)計(jì)收入征稅 二、不征稅收入和免稅收入（熟悉） 收入種類 范圍 不征稅收入 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 1.財(cái)政撥款 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除 免稅收入 企業(yè)的下列收入為免稅收入 1.國(guó)債利息收入 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入——非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入 符合條件的非營(yíng)利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入 【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。（2009年原制度） A.企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入 B.非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入 C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入 D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益 【答案】AC 三、扣除原則和范圍（掌握） 以下學(xué)習(xí)思路： 扣除原則 可扣除 基本扣除范圍 所得額計(jì)算中的扣除 具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) 不可扣除——禁止性的規(guī)定 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（熟悉） 包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 【例題多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（ ）。 A.合理性原則 B.相關(guān)性原則 C.穩(wěn)健性原則 D.收付實(shí)現(xiàn)制原則 【答案】CD （二）扣除項(xiàng)目范圍（掌握） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 1.成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 【注意兩個(gè)問(wèn)題】 第一個(gè)問(wèn)題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配 【例題2009年綜合題中的步驟】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45 800萬(wàn)元。2009年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題： 12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款——代銷汽車款 1 638 000 貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款 1 638 000 則該企業(yè)的銷售成本是多少？ 【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，應(yīng)以收到代銷清單或收到貨款的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。 應(yīng)調(diào)增收入=285=140(萬(wàn)元)，同時(shí)調(diào)增銷售成本100萬(wàn)元。 因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140(萬(wàn)元)，扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900(萬(wàn)元)。 第二個(gè)問(wèn)題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。 【例題計(jì)算題】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？ 【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購(gòu)成本+不得退還的增值稅 外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=購(gòu)貨金額征退稅率之差=100（17%-13%）=4（萬(wàn)元） 該企業(yè)外銷成本是100+4=104（萬(wàn)元）。 【例題計(jì)算題】某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬(wàn)元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？ 【答案及解析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB-免稅購(gòu)進(jìn)料件的價(jià)格）征退稅率之差=150（17%-13%）=6（萬(wàn)元），該企業(yè)外銷成本是100+6=106（萬(wàn)元）。 2.費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題 銷售費(fèi)用 （1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支 （2）銷售傭金是否符合對(duì)象、方式、比例等規(guī)定 管理費(fèi)用 （1）招待費(fèi)是否超支 （3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期） （2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分 3.稅金 所得稅前可扣除的稅金圖示： 準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 可扣除稅金舉例 在發(fā)生當(dāng)期扣除 通過(guò)計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加 通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等 在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? 車輛購(gòu)置稅、購(gòu)置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等 【歸納】主要稅金的繳納與退還對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響 稅種 繳稅（計(jì)算繳納） 退稅（稅金退還） 增值稅 不影響應(yīng)納稅所得額 出口退稅不影響所得，不增加應(yīng)稅所得 取得沒(méi)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局指定專項(xiàng)用途的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的返還應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額 消費(fèi)稅 減少應(yīng)納稅所得額 營(yíng)業(yè)稅 城建稅 【例題多選題】可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢ǎ? ）。 A.購(gòu)買材料允許抵扣的增值稅 B.購(gòu)置小轎車的車輛購(gòu)置稅 C.出口關(guān)稅 D.企業(yè)所得稅 【答案】BC 【案例】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬(wàn)元） 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬(wàn)元） 隨管理費(fèi)在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬(wàn)元）。 【例題2008年綜合題中的步驟】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元； （2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)（屬于自然科學(xué)領(lǐng)域）所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元； （3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元； （4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。 要求計(jì)算： （1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅； （2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅； （3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加； （4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金。 【答案及解析】（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅=860017%-（8.5+510+2307%）=1462-534.6=927.4（萬(wàn)元） （2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅： 700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅；租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2005%=10（萬(wàn)元） （3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（927.4+10）（7%+3%）=93.74（萬(wàn)元） （4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金=10+93.74=103.74（萬(wàn)元）。 4.損失 （1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。 （3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 【案例】某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報(bào)廢，該車賬面凈值10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬(wàn)元，企業(yè)要求張某賠償3萬(wàn)元，則該車可在企業(yè)賬面扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬(wàn)元）。 5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出。 學(xué)習(xí)思路： 要點(diǎn) 具體規(guī)定 扣除原則（5個(gè)） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 基本范圍 成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出 具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) 按照實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下） 工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途） 限定比例扣除（最重要） 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金 限定手續(xù)扣除 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失 （三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 1.工資、薪金支出。（P262～P263） 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目 準(zhǔn)予扣除的限度 超過(guò)規(guī)定比例部分的處理 職工福利費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額14％的部分 不得扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額2％的部分 不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 【幾點(diǎn)特別提示】 （1）職工福利費(fèi)有內(nèi)容上的限制規(guī)定，考生要注意職工福利費(fèi)與單純性管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的區(qū)分。（P263） （2）“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開(kāi)支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。 （3）軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用可全額據(jù)實(shí)扣除?？鄢毠づ嘤?xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。 （4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。 【例題多選題】以下屬于職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目有（ ）。 A.內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費(fèi) B.福利人員的工資 C.福利人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) D.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 【答案】ABC 【例題計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 【答案及解析】職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬(wàn)元。 計(jì)算思路： 項(xiàng)目 限額（萬(wàn)元） 實(shí)際發(fā)生額 可扣除額 超支額 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5402%=10.8 15 10.8 4.2 職工福利費(fèi) 54014%=75.6 80 75.6 4.4 職工教育經(jīng)費(fèi) 5402.5%=13.5 11 11 0 合計(jì) 54018.5%=99.9 106 97.4 8.6 【提示】分項(xiàng)給數(shù)分項(xiàng)計(jì)算限額和超支數(shù)；合并給數(shù)合并計(jì)算限額和超支數(shù)。 【例題單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬(wàn)元，2010年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬(wàn)元。 A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-50014%=20（萬(wàn)元） 軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-5002.5%=7.5（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬(wàn)元）。 3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材上的第3和10點(diǎn)） 保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下： 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)—五險(xiǎn)一金（可扣除） 經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除） 保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)險(xiǎn) 個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除） 商業(yè)保險(xiǎn) 符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除） 壽險(xiǎn) 其他壽險(xiǎn)（不可扣除） 【提示】企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 【例題多選題】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。 A.企業(yè)為其職工支付的國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) B.企業(yè)為其職工支付的省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi) D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 【答案】AB 4.利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。 【例題計(jì)算題】某公司2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？ 【答案及解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=3008%129=18（萬(wàn)元）； 向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=1008%129=6（萬(wàn)元），該企業(yè)支付的利息超過(guò)同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。 該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24（萬(wàn)元）。 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除 ①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。 第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。 稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1 結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。 第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。 【例題計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本200萬(wàn)元，注冊(cè)資金已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，同期銀行借款利息率7%，則該企業(yè)當(dāng)期可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少萬(wàn)元？ 【答案及解析】 第一步，合理的借款總量=200萬(wàn)2=400（萬(wàn)元） 第二步，合理的利息費(fèi)用=4007%=28（萬(wàn)元） 則利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。 ②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定： 企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 （4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。 　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除： 　?、倨髽I(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 【例題計(jì)算題】某公司注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額140萬(wàn)元。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中包括三項(xiàng)利息費(fèi)用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息20萬(wàn)元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息45萬(wàn)元；③經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工（與企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）借入同期限生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元，企業(yè)與個(gè)人簽訂了借款合同，支付借款利息30萬(wàn)元。假定該公司沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，問(wèn)： ①該公司2010年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少萬(wàn)元？ ②該公司2010年度賬面超支的利息費(fèi)用是多少萬(wàn)元？ ③該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為多少萬(wàn)元？ 【答案及解析】 ①企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用 股東借款金額=45（12%129）=500（萬(wàn)元），小于公司注冊(cè)資金的2倍。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的股東借款利息=5008%129=30（萬(wàn)元）； 超標(biāo)準(zhǔn)=45-30=15（萬(wàn)元） 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的職工借款利息=3008%129=18（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)=30-18=12（萬(wàn)元）； 則：企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用=20+30+18=68（萬(wàn)元） ②賬面超支利息15+12=27（萬(wàn)元） ③應(yīng)納稅所得額=140+27=167（萬(wàn)元）。 5.借款費(fèi)用　 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 【例題計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2010年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2010年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？ 【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32122=5.33（萬(wàn)元）。 【相關(guān)鏈接】 企業(yè)行為 借款利息處理 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨借款，發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間的合理的借款費(fèi)用 資本化處理—列入資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷方式轉(zhuǎn)移價(jià)值 有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、12個(gè)月以上建造期的存貨等交付使用后發(fā)生的借款利息 費(fèi)用化處理—列入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除（限符合金融機(jī)構(gòu)同期同類等標(biāo)準(zhǔn)） 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息 6.匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 7.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（新增）。 【解釋】第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。 第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。 第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性。 第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括三個(gè)部分：營(yíng)業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的是（?。?。 　　A.讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入 D.出售固定資產(chǎn)的收入 【答案】A 【例題計(jì)算題】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？ 【答案及解析】確定計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬(wàn)元） 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。 第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：3060%=18（萬(wàn)元）； 第二，限度的計(jì)算：40005‰=20（萬(wàn)元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。 8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【相關(guān)鏈接】注意四個(gè)問(wèn)題： 第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。 第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。 第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。 第四，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。 【例題單選題】2010年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2010年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) ( )萬(wàn)元。 A．294.5 B．310 C．325．5 D．330 【答案】B 【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%。可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20005‰=10（萬(wàn)元）＜3060%=18（萬(wàn)元）；可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=200015%=300（萬(wàn)元）；合計(jì)可扣除10+300=310（萬(wàn)元）。 9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 10．租賃費(fèi) 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除； （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。 【例題計(jì)算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企