審計計劃、重要性及審計風險.docx
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審計計劃、重要性及審計風險 工程造價信息網(wǎng)文庫板塊提供最新工程造價相關工作文件下載,涵蓋造價案例分析、估算概算、定額清單、成本管理、施工預算、工程結算、168材價查詢頻道、 建筑法規(guī)、工程造價員考試資料等專業(yè)造價文檔。造價168建材網(wǎng)歡迎您的登錄! 第七章審計計劃、重要性及審計風險 一.審計計劃:是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務,達到預期審計目標,在執(zhí)行具體審計程序之前 制定的工作計劃。 二.分析性復核:指注會分析被審單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。審計中使用本程序的假定是在沒有反證的情況下,數(shù)據(jù)間繼續(xù)存在一定的關系 三.重要性:指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者判斷或決策 四.重要性水平:注冊會計師站在報表使用者角度考慮,在不影響報表使用者進行判斷或決策的前提下,所允許的最大錯漏報金額,即可容忍性誤差 五.重要性的運用 1.一般要求:A對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷 B在審計過程中運用重要性原則,可提高審計效率和保證審計質量 2.金額性質的考慮:以下各項金額不重要,但從性質方面考慮可能是重要的 A涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報 B可能引起履行合同義務的錯報或漏報 C影響收益趨勢的錯報或漏報 D不期望出現(xiàn)的錯報或漏報:如現(xiàn)金或資本帳戶存在的錯漏報 3.重要性水平與審計風險呈反向關系,重要性水平越高,審計風險越低。但反之重要性水平越高,搜集的審計證據(jù)就越少,又有可能提高審計風險,所二者關系不是絕對的。確定重要性水平的實質是假設會計報表或帳戶的漏錯報程度低于這個水平時,不會影響報表使用者的決策或判斷。 六。重要性水平進行初步判斷應考慮的因素 5.有關法規(guī)對會計的要求:若存在可自主決定處理的會計事項,應從嚴確定重要性水平 6.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模與重要性水平的絕對值呈正比 7.內控制度健全,重要性水平可定得高一些,反之,應低 8.會計報表各項目的性質及其相互關系:一般說來,報表使用者十分關心流動性較高的項目,所以應從嚴制定重要性水平 9.報表各項目的金額及波動幅度。 七.評價審計結果時對重要性的考慮 1.評價結果時所運用的重要性水平大大低于編制計劃時的水平時,應重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分,必要時追加執(zhí)行程序。 2.匯總已發(fā)現(xiàn)或通過分析性復核程序推斷出來的尚未調整的錯漏報金額,并考慮其對報表是否產生重大影響 3.當匯總數(shù)超過重要性水平時,為降低審計風險,注會應考慮:A擴大實質性測試范圍,進一步確認匯總數(shù)是否重要;B提請被單位調整報表,使匯總數(shù)低于重要性水平。 4.若被審計單位拒絕調整或擴大測試后尚未調整的匯總數(shù)仍超過重要性水平,注會應發(fā)表保留意見(只影響個別決策但就整體而言是公允時)或否定意見(非常重要,可影響大多數(shù)使用者決策時) 5.若前期尚未調整的錯漏報未消除且導致本期報表嚴重失實,匯總時也應包括進來,另外,匯總進還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。 八.分析性復核在審計各階段中的用途 1.計劃階段:使注會對被審單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動,以便找出存在潛在錯報風險的領域(必須使用) 2.實施階段:作為實質性測試程序,以搜集相關認定的證據(jù)(可選) 3.報告階段:對報表的整體合理性作最后的復核(必須用) 九.計劃階段對分析性復核的依賴程度取決于以下因素: 1.被分析項目的重要性,若很重要,就不能只依賴分析性復核來形成結論。 2.分析的結果與對相同目標招執(zhí)行其他程序的結論的一致性 3.預期分析性復核結果的準確性,對準確性較低的項目,不能過分依賴 4.若固有、控制風險的水平高,則不能過分依賴本程序,而應依賴更多的詳細測試。 十.審計風險(AR):指報表存在重大錯漏報,而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。(若發(fā)表了,有可能被追究職業(yè)責任),包括以下3種: 1. 固有風險(IR):假設不存在相關內控時,某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產 生重大錯漏報的可能性 2.控制風險(CR):某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯漏報而未能被內控防止、發(fā)現(xiàn)、或糾正的可能性 3.檢查風險(DR):某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯漏報而未能被審計人員通過實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 4.三者關系:AR=IR X CR X DR,對IR和CR,因與被審單位有關,注會無能為力;若固有及控制風險的綜合水平越高,注會可接受的檢查風險越低,注會就必須擴大審計范圍,將檢查風險盡量降低 十一.評估固有風險應考慮的因素 (一)評估與報表層次有關的應考慮 1.管理人員的品行和能力:誠信度和能力越高,固有風險越小 2.財務人員變動的頻繁程度:與固有風險呈正比 3.管理人員遭受的異常壓力:與固風成正比 4.業(yè)務性質的復雜程度 5.影響所在行業(yè)的環(huán)境因素 (二).評估與帳戶余額或交易類別有關的固有風險應考慮 1.容易產生錯報的報表項目 2.需利用專家工作結果佐證的重要交易或事項的復雜程度 3.確定帳戶金額時,需要運用估計和判斷的程度 4.容易遭受損失或被挪用的資產 5.臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易 6.在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項 十三??刂茰y試與控制風險的進一步評估:注會若擬依賴內控,應當實施控制測試程序,以評估控制風險,控制風險水平越低,注會就應獲取越多的關于內控設計合理和運行有效的證據(jù) 如實質性測試表明,控制風險水平高于控制風險的初步評估水平,可能意味著根據(jù)對控制風險初步評估結論而設計的實質性測試程序不能將檢查風險降低至可接受的水平,此時注會應考慮追加相應的程序。 十四。檢查風險的評估基礎:固有和控制風險的水平越高,注會就應實施越詳細的實質性測試程序 十五。檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響 實質性測試可接受的檢查風險 性質 時間 范圍 高 分析性復核和交易測試為主 資產負債日前審計為主 較小樣本、較少證據(jù) 中 分析性復核、交易測試以及余額測試結合運用 報表日前審計、報表日審計的日后審計結合運用 適中樣本、適量證據(jù) 低 余額測試為主 資產負債日審計及日后審計為主 較大樣本、較多證據(jù) 十六。檢查風險與審計意見的類型:若不能將重要帳戶或交易類別的檢查風險降低至可接受的水平,說明審計范圍受到限制,注會應視嚴重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。 因 素 特性 與審計證據(jù)數(shù)量的關系 1)審計 風險 固有風險 充分、適當性 同向變動 控制風險 充分、適當性 同向變動 其中: ①項目性質 充分、適當性 項目越具有投機性質,風險越高,所需證據(jù)越多 ②內部控制的性質和強弱 充分、適當性 內部控制越差,風險越高,所需證據(jù)越多。 ③業(yè)務經(jīng)營性質 充分、適當性 經(jīng)濟業(yè)務越復雜,風險越高,所需證據(jù)越多。 ④管理當局的可信賴程度 充分、適當性 管理當局越不可信賴,風險越高,所需證據(jù)越多。 ⑤財務狀況 充分、適當性 財務狀況越差,風險越高,所需證據(jù)越多。 ⑥變更會計師事務所 充分、適當性 會計師事務所變更越多,風險越高,所需證據(jù)越多。 2)具體審計項目的重要性 充分、適當性 項目在報表當中的比重很大,那獲取證據(jù)的數(shù)量和質量就應該提高。 3)注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗 充分、適當性 如果不是很豐富,那應該對證據(jù)的要求要提高。 4)錯誤或舞弊情況 充分、適當性 在審計過程中,如果發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報的可能性,那我們應該擴大程序,或者是追加程序,也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。 5)審計證據(jù)類型與獲取途徑 充分、適當性 外部證據(jù)多,可適當減少審計證據(jù)數(shù)量;內部證據(jù)多,可適當增加審計證據(jù)數(shù)量。如果審計過程當中,我們獲取到的證據(jù)的質量比較高,數(shù)量就可以減少;相反,如果證據(jù)的質量不是很高,數(shù)量就要增加。 6)經(jīng)濟因素 充分性 如果增加時間和成本沒有帶來相應的效益,應考慮采用更有效的審計程序收集高質量、足夠的證據(jù)。 7)總體規(guī)模與特征 充分性 總體規(guī)模越大,總體中不同質項目越多,所需證據(jù)越多。 更多詳情信息請登錄:【造價168-造價資訊頻道】查詢- 配套講稿:
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