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建筑業(yè)稅收政策解讀 一 建筑業(yè)營業(yè)稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 及其實施細則 2 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營業(yè)稅稅目注釋 試行稿 的通 知 國稅發(fā) 1993 149 號 3 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè) 勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 23 號 4 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉 及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告 蘇地稅規(guī) 2011 11 號 5 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項 目營業(yè)稅管理暫行辦法 的公告 蘇地稅規(guī) 2011 12 號 二 稅目及稅率 1 稅目 建筑業(yè) 是指建筑安裝工程作業(yè) 建筑業(yè)稅目的征收范圍 包括建筑 安裝 修繕 裝飾 其他工程作業(yè) 1 建筑 建筑 是指新建 改建 擴建各種建筑物 構(gòu)筑物的工程作業(yè) 包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱 操作平臺的安裝或裝設(shè) 工程作業(yè) 以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi) 2 安裝 安裝 是指生產(chǎn)設(shè)備 動力設(shè)備 起重設(shè)備 運輸設(shè)備 傳動 設(shè)備 醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配 安置工程作業(yè) 包括與設(shè)備相連的工作臺 梯子 欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安 裝設(shè)備的絕緣 防腐 保溫 油漆等工程作業(yè)在內(nèi) 3 修繕 修繕 是指對建筑物 構(gòu)筑物進行修補 加固 養(yǎng)護 改善 使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè) 4 裝飾 裝飾 是指對建筑物 構(gòu)筑物進行修飾 使之美觀或具有特定 用途的工程作業(yè) 5 其他工程作業(yè) 其他工程作業(yè) 是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè) 如代 辦電信工程 水利工程 道路修建 疏浚 鉆井 打井 拆除 建筑物或構(gòu)筑物 平整土地 搭腳手架 爆破等工程作業(yè) 2 稅率 建筑業(yè)稅目適用 3 營業(yè)稅稅率 三 計稅營業(yè)額 1 建筑業(yè)營業(yè)額基本規(guī)定 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) 不含裝飾勞務(wù) 的 其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包 括工程所用原材料 設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi) 但不包 括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 2 建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別 1 設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備 按是否定型生產(chǎn)分為標準設(shè)備和非標準設(shè)備 建筑設(shè)備 房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣 采暖 通風(fēng)空調(diào) 給排水 通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備 工藝設(shè)備 為工業(yè) 交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目服務(wù)的各類 固定和移動設(shè)備 標準設(shè)備 按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標準進行批量生產(chǎn) 并形成系列的設(shè)備 非標準設(shè)備 沒有國家或行業(yè)標準 非批量生產(chǎn)的 一 般要進行專門設(shè)計 由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工 現(xiàn)場進行加工制作的特殊設(shè)備 2 材料 為完成建筑 安裝工程所需的 經(jīng)過工業(yè)加工 的原料和設(shè)備本體以外的零配件 附件 成品 半成品等 允許扣除的設(shè)備價值 數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā) 票上注明的實際采購價 工程實際使用數(shù)量為準 對于難以統(tǒng) 一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備 應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列 明的清單項目確定設(shè)備范圍 3 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物如何確定營業(yè)額 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為 應(yīng)向 項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出 具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明 并分別核 算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額 其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳 納營業(yè)稅 貨物銷售額不繳納營業(yè)稅 未分別核算的 由主管 稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 4 建筑業(yè)總承包納稅人的營業(yè)額如何確定 建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的 以其 取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后 的余額為營業(yè)額 納稅人將建筑工程分包給其他單位的 須在 取得分包單位開具的分包款發(fā)票后 方可在計算當(dāng)期營業(yè)額時 扣除該筆分包款項 納稅人應(yīng)將工程分包項目單獨設(shè)置明細帳 分項目單獨核 算 納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時 如果當(dāng)期計算的營業(yè)額 為負數(shù) 可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣 但不同項目間的營業(yè) 額正負差不得相抵 如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納 稅人的營業(yè)額為負數(shù) 可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅 但退 稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款 5 裝飾勞務(wù)的營業(yè)額如何確定 裝飾勞務(wù)的計稅營業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取 的全部價款和價外費用 四 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅 人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款 項憑據(jù)的當(dāng)天 收訖營業(yè)收入款項 是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生 過程中或者完成后收取的款項 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的 當(dāng)天 為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 未簽訂書面合同或 者書面合同未確定付款日期的 為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的 其營業(yè)稅納稅 義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 應(yīng)用示例 2011 年 12 月 甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂 廠房建筑工程承包合同 工程金額 2000 萬元 另外 合同約定 通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供 價值分別是 200 萬元和 100 萬元 乙建筑企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)該如何計算 分析 乙建筑企業(yè)計稅營業(yè)額 2000 100 2100 萬元 無論 建設(shè)方 施工方如何進行賬務(wù)處理 如何結(jié)算 施工方繳納建 筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料 設(shè)備及其他物 資和動力價款在內(nèi) 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 即建 設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料 100 萬元應(yīng)計入乙建筑企業(yè)的 計稅營業(yè)額 提供的價值 200 萬元的通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)不計入乙建 筑企業(yè)的計稅營業(yè)額 因此 乙建筑企業(yè)應(yīng)按 2100 3 63 萬 元計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅 二 建筑業(yè)城市維護建設(shè)稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例 2 國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育 費附加制度的通知 國發(fā) 2010 35 號 3 江蘇省城市維護建設(shè)稅暫行條例實施細則 蘇政發(fā) 1985 60 號 4 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護建設(shè)稅適用稅率問題的批 復(fù) 蘇地稅函 2004 227 號 二 納稅義務(wù)人 境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的單位和個人是建筑業(yè)城市維護建 設(shè)稅的納稅義務(wù)人 三 計稅依據(jù) 建筑業(yè)城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅款為 計稅依據(jù) 四 稅率 納稅人所在地在市區(qū)的稅率為 7 納稅人所在地在縣城 鎮(zhèn)的稅率為 5 納稅人所在地不在市區(qū) 縣城 鎮(zhèn)的稅率為 1 三 建筑業(yè)印花稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國印花稅暫行條例 及其實施細則 2 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理的通知 蘇地稅函 2004 52 號 二 稅目稅率 建筑安裝業(yè)適用 建筑安裝工程承包合同 印花稅稅目 合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬分之三計算繳納印花稅 其他 稅目按 中華人民共和國印花稅暫行條例 及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 四 建筑業(yè)房產(chǎn)稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 2 江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細則 3 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土 地使用稅等政策的通知 財稅 2010 121 號 二 計稅依據(jù)及稅率 對建筑企業(yè)的房產(chǎn) 房產(chǎn)稅有兩種計稅方式 房屋自用的 以房產(chǎn)原值 含地價款 減除 30 后的余值為計稅依據(jù) 稅率 為 1 2 房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù) 稅率為 12 五 建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 2 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策 的通知 財稅 2006 186 號 3 江蘇省 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 實施 辦法 蘇政發(fā) 2008 26 號 二 納稅義務(wù)發(fā)生時間 城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)范圍內(nèi) 使用土地的單位和個人 按其實際占用土地面積而征收的一種 稅 自 2007 年 1 月 1 日起 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使 用權(quán)的 應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城 鎮(zhèn)土地使用稅 合同未約定交付土地時間的 由受讓方從合同 簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 六 建筑業(yè)個人所得稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國個人所得稅法 及其實施條例 2 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理 暫行辦法 的通知 國稅發(fā) 1996 127 號 3 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的 通知 蘇地稅發(fā) 2007 71 號 4 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅核定征收比 例問題的公告 蘇地稅規(guī) 2011 5 號 二 基本規(guī)定 從事建筑安裝業(yè)的工程承包人 個體戶及其他個人為個人 所得稅的納稅義務(wù)人 其從事建筑安裝業(yè)取得的所得 應(yīng)依法 繳納個人所得稅 1 承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得 應(yīng)區(qū)別 不同情況計征個人所得稅 經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得 或按照承包合同 協(xié)議 規(guī)定 將一部分經(jīng)營成果留歸承包人 個人的所得 按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得項目 征稅 以其他分配方式取得的所得 按工資 薪金所得項目征 稅 2 從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安 裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人 以及建筑安裝企業(yè)實行個 人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的 其從事建筑安裝業(yè) 取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得項目計征個人 所得稅 從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得 分別按照 工資 薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅 三 異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定 在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人 應(yīng) 在工程作業(yè)所在地扣繳 繳納 個人所得稅 機構(gòu)所在地主管 稅務(wù)機關(guān)不得重復(fù)征收 個人所得稅征收方式有查賬征收和核 定征收兩種 1 異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人 財務(wù)會計制度較 為健全 能夠準確 完整地進行會計核算的 經(jīng)工程作業(yè)所在 地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意 其應(yīng)扣繳 繳納 的個人所得稅實 行查帳征收 2 對于未設(shè)立會計賬簿 或者不能準確 完整地進行會計核算 的單位和個人 其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收 其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的 核定征 收的比例不低于工程價款的 0 8 七 建筑業(yè)企業(yè)所得稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例 2 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得 稅征收管理暫行辦法 的通知 國稅發(fā) 2008 28 號 3 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管 理有關(guān)問題的通知 國稅函 2008 747 號 4 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通 知 國稅發(fā) 2008 120 號 5 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問 題的通知 國稅函 2010 156 號 6 江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 的通知 蘇國稅發(fā) 2008 42 號 7 江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 國家稅務(wù)總局 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 的通知 蘇國稅發(fā) 2010 108 號 二 企業(yè)所得稅預(yù)繳 1 基本規(guī)定 詳見下表 經(jīng)營主體 納稅地點 預(yù)繳辦法 總機構(gòu) 總機構(gòu)所在 地 國稅發(fā) 2008 28 號 蘇國稅發(fā) 2008 42 號 國稅函 2010 156 號 蘇國稅發(fā) 2010 108 號 跨省 就地預(yù)繳 國稅發(fā) 2008 28 號 二級分支 機構(gòu) 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機構(gòu)統(tǒng) 一預(yù)繳 蘇國稅發(fā) 2008 42 號 跨省 就地預(yù)繳 國稅函 2010 156 號 總機構(gòu)直 接管理的 跨地區(qū)設(shè) 立的項目 部 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機構(gòu)統(tǒng) 一預(yù)繳 蘇國稅發(fā) 2010 108 號 2 總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部的特殊規(guī)定 1 跨省 省外總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部 按項目實際 經(jīng)營收入的 0 2 按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所 得稅 并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳 2 省內(nèi)跨地區(qū) 省內(nèi)總機構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項目部暫不就 地預(yù)分企業(yè)所得稅 其經(jīng)營收入 職工工資和資產(chǎn)總額匯總到 總機構(gòu)統(tǒng)一核算 由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅 三 企業(yè)所得稅匯算清繳 建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算 清繳 各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳 總機構(gòu)年終匯算 清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時 由總機構(gòu)主管稅務(wù) 機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅 總機構(gòu)應(yīng)附 送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明 四 外出經(jīng)營稅收證明管理 跨地區(qū)經(jīng)營的項目部 包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目 部 應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù) 機關(guān)開具的 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 未提供上述證明的 項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦 不能提供上述 證明的 應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅 同時 項目 部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬 于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件 五 征收方式 跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益 跨區(qū) 法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準確計算經(jīng)營成果 應(yīng)按查賬征收 方式計算繳納企業(yè)所得稅稅款 應(yīng)用示例 某建筑企業(yè)總機構(gòu) A 所在地在江蘇省蘇州市 在南京市承攬一建筑工程 該南京工程項目部 B 系總機構(gòu)設(shè)立 的 直接管理的項目部 在無錫市成立一分公司 C 在浙江省 某市承攬一建筑工程 該工程由總機構(gòu) A 在該市設(shè)立 直接管 理的項目部 D 負責(zé) 分析 項目部 B 系總機構(gòu) A 在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的 直接 管理的項目部 根據(jù)蘇國稅發(fā) 2010 108 號規(guī)定 江蘇省內(nèi) 跨市項目部 B 不就地預(yù)分企業(yè)所得稅 由總機構(gòu) A 統(tǒng)一按規(guī)定 申報繳納企業(yè)所得稅 江蘇省內(nèi)分公司 C 省內(nèi)符合條件的二級分支機構(gòu) 根據(jù) 蘇國稅發(fā) 2008 42 號規(guī)定 總機構(gòu)及分支機構(gòu)均在我省的 分支機構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 由總機構(gòu)統(tǒng)一計算 匯總 繳納 浙江省項目部 D 系總機構(gòu) A 設(shè)立的直接管理的跨省項目 部 項目部 D 應(yīng)根據(jù)國稅函 2010 156 號規(guī)定 就地按項目 實際經(jīng)營收入的 0 2 預(yù)繳企業(yè)所得稅 總機構(gòu) A 在預(yù)繳所得稅時 可先扣除已由項目部 D 預(yù)繳 的企業(yè)所得稅后 再根據(jù)國稅發(fā) 2008 28 號規(guī)定計算總 分 機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款 八 建筑業(yè)稅收征收管理 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國稅收征收管理法 及其實施細則 2 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 及其實施細則 3 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 不動產(chǎn) 建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理 及發(fā)票使用管理暫行辦法 的通知 國稅發(fā) 2006 128 號 4 江蘇省普通發(fā)票管理辦法 江蘇省人民政府令第 143 號 5 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項 目營業(yè)稅管理暫行辦法 的公告 蘇地稅規(guī) 2011 12 號 二 項目登記 納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起 30 日內(nèi)向項目所在地 主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目登記 各級地方稅務(wù)機關(guān)對納稅人承攬 的建筑業(yè)工程實行項目登記管理 并根據(jù)下列情況分別進行一 般登記和簡易登記 1 一般登記 1 納稅人承攬的建筑工程項目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金 額達到規(guī)定標準以上的 2 納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項目 2 簡易登記 納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工 程項目 三 申報征收 納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納 稅申報 四 發(fā)票管理 納稅人取得項目工程款項并符合營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定 的 應(yīng)分別按工程項目開具 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 已申請辦理注 銷登記的工程項目不得開具發(fā)票 1 提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人 分為自開票納稅人和代開票納 稅人 自開票納稅人在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購 建筑業(yè)統(tǒng) 一發(fā)票 自開 后可自行按規(guī)定開具 代開票納稅人必須由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)為其代開 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 代開 代開票納稅人每次申請開票時 必須先行繳納稅款后方可予以開票 開票時繳納的稅款在按月 辦理納稅申報時作已繳稅款處理 2 發(fā)票開具規(guī)定 下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具 1 建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價款 2 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的銷售額 3 省級以上稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形 五 項目清算 1 清算分類 建筑業(yè)項目清算包括預(yù)清算和最終清算 1 進行一般登記的建筑業(yè)項目 符合下列條件之一的 應(yīng) 向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目預(yù)清算 外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項目 本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項目 且合同金額在 1000 萬 元以上的 項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)認為需要預(yù)清算的 除進行項目預(yù)清算外 還需按規(guī)定進行項目最終清算 工 程涉及總分包的 由總包方辦理預(yù)清算和清算 項目預(yù)清算只 進行一次 2 進行一般登記的建筑業(yè)項目 具有下列情形之一時 應(yīng)進行項目最終清算 工程項目的營業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的 合同終止或解除的 申請辦理項目注銷登記的 納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項目清算手續(xù)的 項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情形 2 清算內(nèi)容 在辦理項目預(yù)清算和最終清算時 項目所在地主管稅務(wù)機關(guān) 應(yīng)對工程決算價款 歷史開票 建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料 納稅記錄等情況進行審查核實 出具 建筑工程項目 預(yù) 清 算表 并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項稅款 六 項目注銷 辦理項目最終清算后 納稅人應(yīng)按規(guī)定向項目所在地主管 稅務(wù)機關(guān)提出注銷登記申請 報送 建筑工程項目注銷登記表 和項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料 經(jīng)審核確認 工程項目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的 應(yīng)給予 辦理注銷登記 實行總分包的工程項目 應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷 登記手續(xù)后 總包方方可申請辦理注銷登記 在總包方取得分 包方的確認授權(quán)書 并經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核分包工 程項目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下 總包方可代分 包方辦理注銷登記 對完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項目 經(jīng)項 目所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核后 可直接辦理項目注銷 建筑業(yè)稅收常見問題 1 問 計算營業(yè)稅時 建筑業(yè)再分包的營業(yè)額如何確定 答 根據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 第五條第 三 款規(guī)定 納稅人將建筑工程分包給其他單位的 以其 取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后 的余額為營業(yè)額 根據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 第九條 規(guī)定 條例第一條所稱單位 是指企業(yè) 行政單位 事業(yè)單 位 軍事單位 社會團體及其他單位 條例第一條所稱個人 是指個體工商戶和其他個人 因此 納稅人將建筑工程分包給其他單位的 不再強調(diào)是 建筑業(yè)的總承包人 可以差額征稅 但不包括個人 建筑安裝 工程的總包人將工程分包給個人的 在計算營業(yè)稅時 不能按 扣除支付給個人的分包款后的余額作為計稅營業(yè)額 即對分包 給個人 含個體工商戶 的 應(yīng)全額繳納營業(yè)稅 2 問 建筑施工單位到外地承接施工工程 城市維護建設(shè) 稅按何稅率征收 答 根據(jù) 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護建設(shè)稅適用稅 率問題的批復(fù) 蘇地稅函 2004 227 號 規(guī)定 納稅人所 在地與繳納 三稅 所在地城建稅稅率不一致的 以城建稅實 際納稅地的適用稅率為準 無需回納稅人所在地辦理補稅或退 稅手續(xù) 因此 對建筑施工單位到外地承接施工工程 城建稅適用 稅率以繳納 三稅 所在地城建稅稅率為準 3 問 總包方已繳過建筑安裝合同印花稅 分包方的分包 合同為什么還要繳納印花稅 答 根據(jù) 中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則 第 三條第二款規(guī)定 建設(shè)工程承包合同包括總包合同 分包合 同和轉(zhuǎn)包合同 因此 分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅 4 問 2009 年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè) 其企業(yè)所 得稅屬于國稅征管還是地稅征管 答 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范 圍問題的通知 國稅發(fā) 2008 120 號 第一條規(guī)定 以 2008 年為基年 2008 年底之前國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局各自管 理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整 2009 年起新增企業(yè)所得稅納 稅人中 應(yīng)繳納增值稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管 理 應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 第二條第 二 款規(guī)定 2008 年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總 納稅企業(yè) 2009 年起新設(shè)立的分支機構(gòu) 其企業(yè)所得稅的征管 部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致 2009 年起新增跨 區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè) 總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管 歸屬 其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所 得稅管理部門相一致 第二條第 四 款規(guī)定 既繳納增值 稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè) 原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的 主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬 企業(yè)稅務(wù)登記時 無法確定主營業(yè)務(wù)的 一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準 一經(jīng)確定 原則上不再調(diào)整 因此 2009 年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè) 如果其主 營業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的 其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理 如 為 2009 年以后新辦的從事建筑安裝的分支機構(gòu) 則其企業(yè)所得 稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)確定