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營改增稅收政策大解析 94年稅制改革之前，流轉稅有產(chǎn)品稅與營業(yè)稅各統(tǒng)江山，稅改之后營業(yè)稅和增值稅依然分而治之，一個是全額納稅，一個是差額納稅，均為流轉稅種，卻各行其道，國人皆日可殺，如今上海露出了一絲曙光，黎明即將到來，流轉稅一統(tǒng)天下的局面正在成形。 為什么選擇在上海試點，其一上海市國稅地稅兩塊牌子一套人馬，增值稅與營業(yè)稅本就是實質上的一家人在管，國地稅沒有矛盾，不似其它省市國地稅明爭暗斗，互爭雄長。其二上?，F(xiàn)代服務業(yè)特別是現(xiàn)代物流業(yè)比較發(fā)達，加之今年國務院專門行文要求加快現(xiàn)代流物產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅對于促進上?，F(xiàn)代服務業(yè)非常有利，再看《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2010〕110號）規(guī)定：現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專有發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。多好的政策啊，假設南通公司需租賃一套關鍵生產(chǎn)流水線，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假如支付價格一致，顯然上海公司更具竟爭力。上海又一次受到了高層的青睞。其三上海財政日子好過，賺了固然好，賠了也不會抱怨，畢竟上海跟中央比較緊，政治局委員做鎮(zhèn)嘛。 財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 文號：財稅〔2011〕111號 發(fā)布日期：2011-11-16 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 解讀：什么叫現(xiàn)代服務業(yè)？一般指商貿(mào)、文化、旅游、物流、軟件信息服務、研發(fā)設計、質量檢驗、科技成果轉化、服務外包、會計事務所、金融保險等，簡而言之就是傳統(tǒng)服務業(yè)的相對，傳統(tǒng)服務業(yè)無非是吃（餐飲）住（住宿）行（交通）等。所以大家可以看出提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)是分開來的，也就是說交通運輸業(yè)不屬于現(xiàn)代服務業(yè)，因為從古代就有驛站，何來現(xiàn)代之說，不過現(xiàn)在的物流卻是將倉儲、運輸、配送等聯(lián)為一體，可以稱之為現(xiàn)代改造的古代服務業(yè)吧，呵。這里的單位要注意個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)歸屬于單位，不屬于個人，因此增值稅與營業(yè)稅起征點不適用于這些負無限責任的企業(yè)。 根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干政策的通知》（財稅[2009]111號）文件第三條規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅?！蹦敲淳硟?nèi)單位如果在境外提供交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)除雙邊協(xié)定規(guī)定免稅外，顯然是要交營業(yè)稅的，但是《增值稅暫行條例實施細則》第八條則規(guī)定：提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)屬于在進內(nèi)提供加工、修理修配勞務。增值稅和營業(yè)稅打架了。 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 解讀：如果以發(fā)包人為納稅人，由發(fā)包人對外開出發(fā)票，則承包人相應的票據(jù)應當交由發(fā)包人入帳，否則收入與成本不相配比，其間的差額本質上就是發(fā)包人的管理費。類似于利潤性質，不需要交納增值稅，而如果以承包人為納稅人，承包人開出發(fā)票，則發(fā)包人取得的管理費類似于傭金性質，則要交納增值稅。 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 解讀：其他個人其實就是個自然人，增值稅視同銷售規(guī)定中主體是單位和個體工商戶下列行為才視同銷售，而將自然人剔除在外，因為自然人在實際操作中不需要辦理稅務登記證和營業(yè)執(zhí)照，無帳可言，如果視其為一般納稅人，沒有進項，再搞個17%稅率，明顯不當。對非企業(yè)性單位和不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶則給予了選擇納稅人類型的權利，主要是考慮到他們增值稅發(fā)票管理的松懈。 第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 解讀：這里使用的是“可以”字樣，一般納稅人總體而言稅負輕于小規(guī)模納稅人，加之專用發(fā)票抵扣制，但也有的納稅人不愿意成為一般納稅人，一個主要是進項票搞不到手的，比如磚窯廠購進黃沙石子，另一個情況是規(guī)模太小，建帳建制困難的，國家統(tǒng)一的會計制度一般而言是財政部規(guī)定的，但是個體工商戶、城鄉(xiāng)信用社、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)會計制度卻是由我們國家稅務總局管著的，而朋友們一般注意到一旦涉及減免稅的政策，必定是財政部與國家稅務總局行文，因為減免稅就是減的財政部的錢，這財部與總局哥倆真是扯不斷，理還亂。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 解讀：為什么不得轉為小規(guī)模納稅人，一方面是稅制堵漏的考慮，嫁狗隨狗，嫁雞隨雞，嫁了一般納稅人就要從一而終，不能當覺得一般納稅人合算時就是一般納稅人，風聲不對了，就改成小規(guī)模納稅人了，另一方面一般納稅人是科學的，小規(guī)模納稅人是不科學的，怎么能逆歷史潮流而動呢，只有一般納稅人越來越多，整個增值稅抵扣鏈條才能形成，增值稅的中性作用才能發(fā)揮出最大優(yōu)勢 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 解讀：因為境外單位沒有在中國辦理稅務登記證，沒有主管稅務機關，因此扣繳的稅款只能入到扣繳義務人主管稅務機關去。如此一來又便宜了沿海地區(qū)。 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。 解讀：增值稅由于抵扣制，兩個納稅人合并為一個納稅人，增值稅稅負并不會增加，比如A運輸公司和B運輸公司組織聯(lián)運，A簽總運合同，向客戶開具100萬發(fā)票，B向A開具30萬發(fā)票，A增值額100-30，B增值額為30-進項，如果將A和B這個長期從事聯(lián)運合作的共同體，一個從大同通過火車運到秦皇島，一個緊接著從秦皇島海運到上海，作為一個納稅人，其增值額就是100-B的進項，總體稅負不變。 第二章 應稅服務 第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。 解讀：為什么我國有些商品成本要高于國外同類商品，很大原因就是物流成本太高，過橋過江全要收費，所以一方面要整治亂收費，另一方面要在稅制上采用抵扣增值稅來避免重復征稅，這次鑒證咨詢服務也走上了增值稅制，將來的稅制改革中一部分就是納稅服務外包，稅務機關不再搞什么納稅服務了，由中介機構來搞，本來營業(yè)稅率是5%，現(xiàn)在雖然是6%，但可以抵扣了，還是合算的。 第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。 非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這里的有償應當作廣義的理解，特別是“其他經(jīng)濟利益”一說，比如A為B咨詢公司運了一批培訓資料不要錢，但B公司后來又免費讓A公司員工參加培訓，這里面就有個經(jīng)濟利益的問題，我的理解是非關聯(lián)方不要錢提供服務不需要征稅，比如陳光標給貧窮人員提供培訓機會，但是關聯(lián)方不要錢提供服務必定是有利益在內(nèi)的，因此稅務機關應當毫不猶豫的拿出核定征收的利器來。 員工為本單位提供服務，本單位以工資形式獎賞，不涉及流轉稅，但單位為員工提供服務也不要交稅，就有點不解了，鐵道部免費把員工從北京送到海南度假就不要交稅？難道說是企業(yè)的職工福利費。 第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這里還是存在一個雙重征稅問題，境內(nèi)單位在境外向境外單位提供服務也要交稅，而國外稅務機關根據(jù)屬地管理原則則會要求境外單位扣繳相應流轉稅，暈，又扯上雙重避稅了，還是增值稅暫行條例說的好：在境內(nèi)提供加工修理修配勞務才屬于境內(nèi)提供。 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這一條非常好：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售。 實際操作中不少國稅局只看到“贈送”沒看到“無償”，一般的無償贈送正如第九條所說的其實是有經(jīng)濟利益在內(nèi)的，本質上不是無償，而以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的，這才叫無償贈送。這種無償贈送你還要征稅豈不是杜了公益慈善的路子嘛，估計以后對老少邊窮地區(qū)及突發(fā)災害事件的捐贈不會再搞什么視同銷售羅。 第三章 稅率和征收率 　　第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%. （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%. （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 解讀：有形動產(chǎn)可以獲取增值稅發(fā)票，所以稅率高，交通運輸業(yè)相當一部分是人工成本，加之對現(xiàn)代物流的重視，稅率為11%，比農(nóng)副產(chǎn)品還低2個百分點，現(xiàn)代服務業(yè)由于有限的抵扣，其附加值很高，所以稅率定的低一點，只有6%，現(xiàn)在我們國家財政收入不少，但要將財政支出政策用好用活，促進經(jīng)濟的發(fā)展，必然要采取財政支出結構的調整，服務業(yè)作為中國由農(nóng)業(yè)國而至工業(yè)國再到現(xiàn)代高科技轉型的必由之路，稅收的支持必不可少。 第十三條 增值稅征收率為3%. 解讀：一般納稅人的稅負率基本上不超過3%，保持小規(guī)模納稅人的稅負略超過一般納稅人稅負，有利于抑制這種落后的稅制，鼓勵小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉型，正如企業(yè)所得稅的核定征收和查帳征收，其實現(xiàn)在不少地方稅務機關都在瞎扯蛋，價格明顯偏低部分進行核定，其他不低的部分就按帳面處理，不倫不類的收入既有查帳，又有核定，成本卻全部是查帳，這個不能叫做核定，應當叫做關聯(lián)調整，關聯(lián)調整是查帳征收的屬性。如果納稅人拒不接受調整，不提供資料，此時再搞核定，但核定就應當是全面的核定，不要再搞出個查帳不是查帳核定不是核定的四不象東西。 第四章 應納稅額的計算 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 解讀：一般納稅人一般方法，小規(guī)模納稅人簡易辦法。 第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 解讀：注意對特定應稅服務可以簡易辦法，而該一般納稅人的其它項目則依然是一般計稅方法，一國可以兩制。但選好了輕易不能反悔，否則征收稅務機關征稅成本，同時造成避稅漏洞。 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 解讀：接受方支付的價款其實就是含稅價，因為增值稅要由接受方來負擔，所以先計算出提供方的不含稅計稅依據(jù)爾后算出稅率來扣繳。 第二節(jié) 一般計稅方法 　　第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 解讀：《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。這個留抵稅額怎么辦，一方面清算時會銷售一部分，可以抵扣掉一部分留抵稅額，如果還有留抵稅額，在應交稅金的借方，退不了稅，如何處理，沒法處理,只能算是企業(yè)的損失,抵頂一部分企業(yè)所得稅吧. 第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額（1+稅率） 第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 解讀：應稅服務如果可以抵扣，服務提供商必須提供增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅憑證，問題是加工修理修配也屬于勞務，現(xiàn)在稅率是17%，是不是高了點，有無必要改變一下。比如高精尖設備修理，要支持吧，附加值也挺高的，但稅率太高，而現(xiàn)代服務業(yè)稅率只有6%，本均是勞務，奈何迥不同？ 第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 （四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 （五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 解讀：第四款上海的試點企業(yè)不但可以取得上海交運企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票,還可以取得外地運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票,不過前者可以抵扣11%,后者只能抵扣7%,顯然此舉對上海的物流企業(yè)是個利好.但對一個地方的優(yōu)惠就是對其他地方的歧視,明顯違背社會主義市場經(jīng)濟,所以這只是個短期措施,相信試點不久就將全面推開了. 目前境外進口勞務不征收增值稅,所以只能以代繳稅款作為增值稅扣除憑證,服務類進口確實海關也不好掌控,無形的嘛,將來商務部或許要作為進口服務的征收機關羅, 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和通用繳款書。 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 解讀：境外一般而言沒有中國所謂的發(fā)票,所以關鍵要看付款證明與合同,當然付款證明還要輔之以銀行對帳單,這樣的要求有點緊了,估計將來還是看通用繳款書,象當年不僅要有發(fā)票,還必須商品入庫或款項付出才能抵扣,最后還不是廢止. 第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。 解讀：上述這些項目之所以要征稅,是因為下一環(huán)節(jié)已經(jīng)脫離了增值稅鏈條,如果不征稅,就造成增值稅的流失,比如購進貨物用于生產(chǎn)免稅化肥,銷售化肥環(huán)節(jié)不征稅,又讓其抵扣,無疑是增值稅的流失,混用的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等可以抵扣,沿用了增值稅條例的做法,一方面不容易劃分,另一方面鼓勵固定資產(chǎn)投資, （二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 解讀：固定資產(chǎn)通過多年攤銷得到價值的補償,如果僅僅因為一期的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,即將固定資產(chǎn)進項稅額全部轉出,顯然并不合理. （四）接受的旅客運輸服務。 解讀：貨物運輸服務可以抵扣，旅客運輸服務不可以抵扣，明擺著是鼓勵現(xiàn)代物流嘛，旅客運輸服務增值稅率11%，聯(lián)運的不能抵扣，完蛋了。 （五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 解讀：執(zhí)法部門沒收或者強令自行銷毀，增值稅是收不到了，再不讓進項轉出，豈不是違法沒有成本呢？所以要轉出，這倒是個好主意，購進貨物勞務及服務要用于交際應酬消費，無非是把這些貨物、勞務、服務要么用于業(yè)務招待，要么用于贈送，第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。這是對自身提供應稅服務而言，外購的用于無償贈送或業(yè)務招待還是要進項轉出，不需要視同銷售。其實即使視同銷售，因為購進價即為視同銷售價，交的增值稅額也無什么區(qū)別。 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額） 主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 解讀：當期購進，有了進項，但是未必全部銷售出去，而有的時候進項不多，但銷售額確很多，有失公平，所以把時間跨度拉長到一年進行清算，這種按銷售額來劃分不得抵扣進項稅額辦法更好一點，說白了，不得劃分的進項稅額應當根據(jù)購進成本來劃分，但購進成本無法分清，退而求其次，才按銷售比例來劃分。 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 解讀：比如購進數(shù)批貨物，按照加權平均法，或者加權平均移動法發(fā)出，其中既有用于生產(chǎn)經(jīng)營項目，又有非增值稅應稅勞務的，由于筆數(shù)繁多，往前追溯到底有多少用于非增值稅應稅勞務，會計與稅收成本太大，于是直接按當期實際成本扣減進項稅額，體現(xiàn)了效率原則。 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 解讀：這里有個當期的概念，發(fā)生增值稅納稅義務需要交稅，現(xiàn)在由于服務中止或折讓，原先確定的納稅義務部分或全部不存在，還是要回溯到從前，哪里來哪里去。 第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一） 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。 （二） 應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。 解讀：第一款情況下再讓其開具增值稅專用發(fā)票，有可能導致虛開行為，所以不允許其開具專票，同時還懲罰式不許抵扣，第二款是促進更多的納稅人進入一般納稅人行列，形成更大范圍的抵扣鏈條循環(huán)。 第三節(jié) 簡易計稅方法 第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率 解讀：小規(guī)模納稅人購進的是含稅價，銷售的是不含稅價，進項已經(jīng)轉出，實質上已經(jīng)交了稅，所以銷售時如果再按17、13、11、6%來交稅，受不了，所以采用實際稅負制，匡算出個征收率3%，實際上也是不合算的。 第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額（1＋征收率） 第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 解讀：多繳稅款不允許抵扣，只允許扣減，如果說這個企業(yè)要注銷咋辦？從32條不存在退稅一說來看，這筆帳又是企業(yè)的損失了，增值稅不退，企業(yè)所得稅就允許扣減吧。 第四節(jié) 銷售額的確定 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 解讀：注意價外費用需要換算為不含稅收入，同時價外費用要跟著價款走，價款稅率多少，價外費用稅率也是多少。 第三十四條 銷售額以人民幣計算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 解讀：人民幣值處于上升通道，1日匯率一美元換算七元，假如30日匯率一美元只能換五元，當月銷售10000美元，顯然按月初的合算。反之亦然。 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 解讀：因為不同的應稅服務都征收增值稅，如果你未分別核算，稅務局懶得替你細算，從高，從制度上逼迫你分開核算，而進項稅額由于專項票上有稅率，好辦。 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 解讀：因為涉及國稅與地稅兩家利益，所以未分別核算時，就要由國稅與地稅分別替你算，各拿各的錢，但問題是總共100萬的收入，實際上國稅60萬，地稅40萬，但核定時國稅可能定70萬，地稅可能定50萬，誰讓你自已不核定的？ 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 解讀：在稅務機關發(fā)現(xiàn)之前，你可以自行改正，發(fā)現(xiàn)之后再想減稅免稅，你就完蛋了。 　　第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 解讀：如果因為主觀原因超過專票認證期，這個紅字專用發(fā)票是開不出來的，購進方無所謂，反正貨退了，進項也沒抵，錢也要回來了，但銷售方完蛋了，已交增值稅白交，所以一些企業(yè)搞互為收購，甲賣給乙，乙再賣給甲，理論上這么干稅務局還真沒有辦法。超范圍買賣是工商部門的事啊，不是稅務部門的事情。 第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 解讀：這里的折扣屬于價格折扣，如果賣一送一，屬于捆綁銷售，也屬于所謂的實物折扣，分別注明商品名稱，或統(tǒng)一為新的商品，按實際收取的價格進行分攤開票，而不能一欄填主商品，一欄填折扣，項目是贈品，這個是不能按折扣后價格算銷項稅的。 第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。 解讀：價格明顯偏低，少繳增值稅，我們往往盯住這一點，就沒有想到關聯(lián)避稅的問題，價格明顯偏高，照樣導致偷稅，比如小規(guī)模納稅人價格明顯偏高銷售給一般納稅人，兩家都是一伙的，小規(guī)模納稅人雖然多交了3%的稅，但一般納稅人卻抵了17%的稅，看來特別納稅調整辦法實施后，不僅重點針對企業(yè)所得稅，在流轉稅層面堵漏也有重大舉措啊，另外注意上述三個順序必須從第一而第二而第三，不允許企業(yè)選擇有利的一項，寧可某種情況下稅務局吃虧，也要制定一個順序。 第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點 第四十一條 增值稅納稅義務發(fā)生時間為： （一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 解讀：這里有個“或者”，也就是說只要符合任一條件，納稅義務均已發(fā)生，在提供勞務過程中任一時點只要收到錢，就必須交稅，哪怕一次性收取合同期款項，這個時候不管有無合同，而如果有了合同，不管收沒收到錢，只要付款日期有了，到這個日子就要交稅，如果既無合同，也沒收到款，只要不是真正的無償贈送，公益性質的，到最后一天完成服務，你也得交稅，總之和稅務局沒法講理。 （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 解讀：第一點要注意預收款前提必須簽訂合同，沒簽合同之前的款項應當叫保證金，暫不納稅，第二點預收款是收付實現(xiàn)制的概念，簽合同時，如果約定某月某日交預收款，但到了這個日子沒有收到，也不能按合同日期確定納稅義務發(fā)生時間，不用交稅，但收到錢就要交稅。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 解讀：視同提供應稅勞務的，并沒有貨幣資金流，因此按照應稅服務完成的當天，和第一款理解是一樣的，即沒收到錢，你也要交稅。 四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 解讀：扣繳義務時間要跟著納稅義務發(fā)生時間走，因為這個稅就是扣繳義務人交的，他的信息最靈通。稅務局也沒能力去找納稅人，遠在天邊呢。 第四十二條 增值稅納稅地點為： （一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 解讀：以前省局就可以批準合并納稅，如今權限上收到財部和總局，所以即使總機構和分支機構在同一省的，也要分別納稅，這個是從財權與事權結合出發(fā)的，在哪個地方銷的貨，在哪個地方交稅，如果都搞合并納稅，總機構基本全在北上廣，還讓不讓西部活了。 （二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 解讀：非固定業(yè)戶也就是行商，而非坐商了，這里有個期限，未在當?shù)厣陥蠹{稅多長時間，才可以由機構所在地補稅呢？需要明確，還有補稅后這個發(fā)票在機構所在地開具還是到行為發(fā)生地開具？建筑業(yè)比較麻煩，上海建筑企業(yè)在南通偷偷干活，然后匆匆溜了，等南通地稅發(fā)現(xiàn)，過了六個月了，通報給上海，上海補了稅，這個票怎么開？在上海開，南通房地產(chǎn)商不肯要，因為建筑業(yè)屬地開票啊，在南通開，南通沒收到這筆稅，未必肯開這個票，這個問題需要好好研究一下。 　?。ㄈ┛劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 解讀：外國建筑企業(yè)上海公司之請，在南通給上海公司南通辦事處蓋房子，看來這筆建筑業(yè)營業(yè)稅南通還收不到呢。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。 扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 解讀：預繳增值稅時，不需要預繳城建稅與教育費附加，要注意一下 第六章 稅收減免 第四十四條 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 解讀：放棄是為了有開具專用發(fā)票權限，說白了應當允許企業(yè)這么干，免稅減稅是為了企業(yè)好，但企業(yè)不要你的好處，你總不能把好處強加給他吧。 　　第四十五條 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。 解讀：個人可以理解為未辦理稅務登記的自然人，包括外藉個人和無國藉人士。 第四十六條 增值稅起征點幅度如下： （一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。 （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。 起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。 解讀：但凡涉及稅款減免的文件，基本上都是財稅發(fā)的形式發(fā)出，起征點權莫能外，涉及調高起征點少收稅款的大事，國家稅務總局說了不算，必須有財政部和總局規(guī)定，在幅度內(nèi)調整的，地方財政廳必須參與。 第七章 征收管理 第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。 解讀：目前流轉稅種交哪家，企稅就在哪家交，如果將來一旦延續(xù)這個規(guī)定，企業(yè)所得稅就全由國稅來收了，其實企稅也應當由一家征管，即使分享，也只能是規(guī)定一個稅率，再規(guī)定一個地方附加率，由國稅來征管，按地方附加率入地方金庫，兩家管企稅，尺度不會一致，政策掌握我們也知道的，不一樣的檢查組進入企業(yè)，查出的企稅是兩個數(shù)字，我們不可能做到數(shù)字一致，但從科學征管角度出發(fā)，可以做到一家稅務局征一個稅種。 　　第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。 解讀：出口服務零稅率，但具體如何操作還需要運作，估計不需要通過海關了，這倒是個大工程，值得研究，特別是稅務、外匯、商務部門的合作。 　　第四十九條 納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 解讀：如果對方不索取，就不需要開具銷項發(fā)票？我覺得這個主意不好，現(xiàn)在加油站消費者不要票，加油站和一些企業(yè)勾結虛開專票現(xiàn)象是有的，所以應當附加一句，如果對方不要專用發(fā)票，必須開具普通發(fā)票。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人提供應稅服務。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。 解讀：個人消費是最后一道流轉環(huán)節(jié)，因此不需要再開具專票，個人不存在抵扣問題，免征增值稅同樣道理。 　　第五十條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。 解讀：代開也只能代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。 　　第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。 解讀：征收管理也拋棄了營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，做到了征管與稅政的統(tǒng)一。 第八章 附則 第五十二條 納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。 解讀：企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度，金融企業(yè)會計制度是應交稅金，企業(yè)會計準則是應交稅費，換湯不換藥。 　　第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。 試點地區(qū)的單位和個人，是指機構所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。 解讀：上海真是上天的寵兒啊，回想起浦東開發(fā)，不禁讓人浮想聯(lián)翩，經(jīng)濟基礎決定上層建筑，經(jīng)濟不好，單靠政策借力不多，經(jīng)濟向好，政策一扶持，好上加好啊。 附： 應稅服務范圍注釋 一、交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。 （一）陸路運輸服務。 陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。 解讀：上海鐵路局的營業(yè)稅是由北京的鐵道部來交的，改成增值稅，上海也享受不了。 （二）水路運輸服務。 水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務。 程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。 解讀：這個是和雙邊避免雙重協(xié)定中的國際運輸一致的，不僅包括程租也包括了期租。 （三）航空運輸服務。 航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。 濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。 （四）管道運輸服務。 管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。 解讀：上下力看來是不包括在內(nèi)了。 二、部分現(xiàn)代服務業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。 （一）研發(fā)和技術服務。 研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。 1．研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。 2. 技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。 解讀：注意轉讓所有權相當于財產(chǎn)轉讓所得，轉讓使用權相當于特許權使用費所得，企業(yè)所得稅的處理是不一致的。 　　3. 技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。 4. 合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。 5. 工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。 （二）信息技術服務。 信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。 1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。 2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。 3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。 4．業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。 （三）文化創(chuàng)意服務。 文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。 1. 設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。 2. 商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。 3. 知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。 4. 廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 解讀：和營業(yè)稅稅目注釋149號文相比，多了個互聯(lián)網(wǎng)形式。 　　5. 會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。 （四）物流輔助服務。 物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 1. 航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。 航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。 通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 2. 港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。 3. 貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。 4. 打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。 5. 貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。 6. 代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。 7. 倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。 8. 裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。 解讀：原營業(yè)稅上下力是交通運輸業(yè)，而現(xiàn)行上海版增值稅則變成了現(xiàn)代服務業(yè)。主要考慮是沒有運輸工具抵扣，搞成17%受不了。 （五）有形動產(chǎn)租賃服務。 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 1. 有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 解讀：分期付款只能分期取得專用發(fā)票，只能分期抵扣，但企業(yè)所得稅折舊攤銷卻要按全部金額來計算，這個票據(jù)問題如何解決？企業(yè)所得稅要考慮一下。 　　2. 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。 干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。 （六）鑒證咨詢服務。 鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 1. 認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。 2. 鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。 3. 咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。 　　附件2： 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 為貫徹《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》），保證營業(yè)稅改征增值稅試點順利實施，現(xiàn)將試點期間有關事項規(guī)定如下： 一、試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）有關政策 （一）混業(yè)經(jīng)營。 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 （二）油氣田企業(yè)。 試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）。 （三）銷售額。 1.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 解讀：營業(yè)稅差額無非是交通運輸業(yè)聯(lián)運，代理業(yè)，旅客運輸如果搞聯(lián)運的話，依然可以差額納稅。即使只是取得交通運輸業(yè)運輸發(fā)票而非專票。 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 解讀：取得非專票的，按銷售額減支付價款，取得專票的，按銷項稅額減進項稅額來算。 　　允許扣除價款的項目