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2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》知識點：銷售額 2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！ 第一節(jié) 增值稅制 知識點： 1、增值稅及其征稅范圍 2、納稅人及增值稅的稅率 3、銷售額 4、增值稅應納稅額的計算 5、增值稅 五、銷售貨物或應稅勞務的計稅依據(jù)——銷售額 （一）銷售額范圍的一般規(guī)定 1.銷售額：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。 下列項目不包括在內(nèi)——確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票 （1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （2）同時符合以下條件的代墊運費： ①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ①批準設立； ②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； ③所收款項全額上繳財政。 （4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 【例題多選題】增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有（ ）。 A.向購買方收取的增值稅稅款 B.向購買方收取的手續(xù)費 C.向購買方收取的包裝費 D.向購買方收取的儲備費 E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 [正確答案]AE [答案解析]向購買方收取的手續(xù)費、包裝費和儲備費都屬于價外費用。 （二）銷售額范圍的特殊規(guī)定 銷售方式 具體類型 稅務處理 1.折扣折讓方式 折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的 按折扣后的銷售額計算納稅 將折扣額另開發(fā)票 不得從銷售額中減除折扣額 銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額。 2.以舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 金銀首飾 可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 3.還本銷售 　 銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出 4.以物易物 　 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 5.包裝物押金 注意區(qū)分押金與租金 一般貨物 ①如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。 征稅時注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅 6.包裝物租金 隨貨物銷售收取 增值稅 單獨 營業(yè)稅 7.視同銷售 （1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價； （2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價； （3）按組成計稅價格。 ①只征增值稅的：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率10%） ②既征增值稅，又征消費稅的： 組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）+消費稅；成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。 注意：（1）核算的順序；（2）組價的應用；（3）售價明顯偏低無正當理由也按上述順序確定銷售額 8.混合銷售行為銷售額的確定 依規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。 9.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算 折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。 【例題1單選題】某日用百貨商店（小規(guī)模納稅人），2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當月應納的增值稅為（ ）元。 A.2330.10 B.3076.92 C.3203.88 D.4230.77 [正確答案]C [答案解析]應納稅額=（80000+30000）/1.030.03=3203.88元 【例題2單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，約定在當月支付貨款，至月底乙企業(yè)因資金緊張無法支付，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貸款，雙方按規(guī)定互開專用發(fā)票，則下列稅務處理中，錯誤的有（ ）。 A.甲企業(yè)應作購銷處理，核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額 B.乙企業(yè)應作購銷處理，核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額 C.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理 D.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額 E.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額 [正確答案]CDE [答案解析]本題考查銷售貨物的增值稅計稅依據(jù)。采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 （三）含稅銷售額的換算（89頁“七、含稅銷售額的”） 銷售額是否含稅的判斷：（1）發(fā)票——普通發(fā)票含稅；（2）行業(yè)——零售價含稅；（3）價外費用不特殊指明，含稅 1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） 2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）