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中級財(cái)務(wù)會計(jì)作業(yè)一 習(xí)題一 二、資料 M公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額3500元；當(dāng)年3月確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備1500元；2008年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡及估計(jì)損失率如下表所示： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計(jì)損失% 估計(jì)損失金額 未到期 120 000 0.5 逾期1個(gè)月 80 000 1 逾期2個(gè)月 60 000 2 逾期3個(gè)月 40 000 3 逾期3個(gè)月以上 20 000 5 合計(jì) 320 000 2009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款4 000元。 三、要求 1、計(jì)算2008年末對應(yīng)收賬款估計(jì)的壞賬損失金額，并填入上表中。 2、編制2008、2009年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 解答： 1、表中估計(jì)損失金額為： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計(jì)損失% 估計(jì)損失金額 未到期 120 000 0.5 600 逾期1個(gè)月 80 000 1 800 逾期2個(gè)月 60 000 2 1200 逾期3個(gè)月 40 000 3 1200 逾期3個(gè)月以上 20 000 5 1000 合計(jì) 320 000 — 4800 2、相關(guān)會計(jì)分錄： 2008年： ⑴確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸：應(yīng)收賬款 1 500 ⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 2009年：收回已經(jīng)注銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 習(xí)題二 一、 目的：練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。 二、 資料 M公司2009年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。 三、 要求 1、 計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。 2、 編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會計(jì)分錄。 3、 2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露？ 4、 2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)。此時(shí)，對上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 5、 上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時(shí)，M公司的會計(jì)處理又如何處理？ 解答： 1、 貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天=50天 到期值=本息和=800 000+800 0002%36090=804000（元） 貼現(xiàn)利息=804 0003%36050=3350（元） 貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650（元） 2、 收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)---甲公司 800 000 貸：應(yīng)收賬款—甲公司 800 000 貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 800 650 貸：應(yīng)收票據(jù)---甲公司 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 650 3、2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息以或有負(fù)債的形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。 4、在這種情況下，M公司對商業(yè)匯票多承擔(dān)的或有負(fù)債已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計(jì)負(fù)債 借：應(yīng)收賬款—甲公司 804 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 804 000 5、該票據(jù)到期，甲公司未能付款。M公司將票據(jù)到期值支付給銀行 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 804 000 貸：銀行存款 804 000 習(xí)題三 一、簡述會計(jì)信息使用者及其信息需要 答：1、投資者，需要利用財(cái)務(wù)會計(jì)信息對經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價(jià)，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項(xiàng)做出決策。 2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)性，評價(jià)企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。 3、企業(yè)管理當(dāng)局，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動(dòng)情況進(jìn)行分析。 4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了解相關(guān)的會計(jì)信息。 5、政府部門，⑴國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會計(jì)核算資料是國家統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來源。⑵國家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。⑶證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無論是對公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計(jì)數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會計(jì)信息又是其對證券市場實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。 二、企業(yè)應(yīng)如何開立和使用銀行賬戶？ 答：按照國家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶。 一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶。 臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購資金等。臨時(shí)存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。 中級財(cái)務(wù)會計(jì)作業(yè)二 習(xí)題一 二、資料 K公司有A、B、C、D四種存貨，分屬甲、乙兩類；期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)，2007年末各種存貨的結(jié)存數(shù)量與成本的資料如表1： 表1 期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本表 金額：元 項(xiàng)目 結(jié)存數(shù)量（件） 單位成本 甲類 A商品 150 1400 B商品 90 1700 乙類 C商品 180 1100 D商品 60 1800 經(jīng)查，K公司已經(jīng)與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定2008年2月初，K公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價(jià)1500元；銷售C商品120件，單位售價(jià)1250元。目前K公司A、B、C、D四種商品的市場售價(jià)分別為1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根據(jù)公司銷售部門提供的資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等銷售費(fèi)用平均為50元/件。 三、要求 1、確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入表2； 2、分別采用單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法，計(jì)算確定K公司期末存貨的期末價(jià)值，并將結(jié)果填入表2： 表2 期末存貨價(jià)值計(jì)算表 金額：元 項(xiàng)目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 甲類 A存貨 B存貨 小計(jì) 乙類 C存貨 D存貨 小計(jì) 合計(jì) 3、根據(jù)單項(xiàng)比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會計(jì)分錄。 解答： 1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值 A存貨可變現(xiàn)凈值＝1501 500＝225 000 B存貨可變現(xiàn)凈值＝901 400＝126 000 C存貨可變現(xiàn)凈值＝（1201 250）＋（601 200－50180）＝213 000 D存貨可變現(xiàn)凈值＝601 600＝96 000 2、填表 項(xiàng)目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 甲類 A存貨 210000 225000 210000 B存貨 153000 126000 126000 小計(jì) 363000 351000 351000 乙類 C存貨 198000 213000 198000 D存貨 108000 96000 96000 小計(jì) 306000 309000 306000 合計(jì) 669000 660000 630000 657000 660000 3、會計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39 000 習(xí) 題 二 一、目的 練習(xí)計(jì)劃成本的核算 二、資料 A公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月初，“原材料”賬戶起初余額為9 0000元，“材料成本差異”賬戶期初余額為貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 1、5日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000 ，增值稅額為17000元。同時(shí)發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)10 000元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，外地運(yùn)費(fèi)按7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。上述款項(xiàng)已通過一行存款支付。 2、10日，上述材料暈倒并驗(yàn)收入庫，材料的計(jì)劃成本為110 000元； 3、25日購入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為35000元； 4、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為400000元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用4000元，廠部管理部門領(lǐng)用1000元，在建工程領(lǐng)用100000元。 三、要求 1、對本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄 2、計(jì)算本月原材料成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率； 3、結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。 解答： 1、 購入原材料時(shí) 借：材料采購 109 300 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 700 貸：銀行存款 127 000 驗(yàn)收入庫 借：原材料 110 000 貸：材料采購 109 300 材料成本差異 700 對25日購入的材料，月末按計(jì)劃成本暫估入賬 借：原材料 35 000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款 35 000 本月領(lǐng)用原材料時(shí) 借：生產(chǎn)成本 25000 制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 1000 在建工程 10000 貸：原材料 40 000 2、 計(jì)算材料成本差異率=（1300+700）/（90000+110000）=1% 本月領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異 生產(chǎn)成本分?jǐn)?50001%=250（元） 制造費(fèi)用分?jǐn)?0001%=40（元） 管理費(fèi)用分?jǐn)?0001%=10（元） 在建工程分?jǐn)?100001%=100（元） 領(lǐng)用材料成本差異額=250+40+10+100=400（元） 期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=2000-400=1600（元） 3、 結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異會計(jì)分錄 借：材料成本差異 400 貸：生產(chǎn)成本 250 制造費(fèi)用 40 管理費(fèi)用 10 在建工程 100 習(xí)題三 1、 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何操作？ 企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。此外，按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的企業(yè)可以通過材料成本差異的分配將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；商品流通企業(yè)可以采用毛利率法計(jì)算銷售成本和期末庫存商品成本。 １個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱具體辯認(rèn)法，分批實(shí)際法，是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。其計(jì)算公式如下：每次（批）存貨發(fā)出成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量該次（批）存貨購入的實(shí)際單位成本 ２先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。它的具體做法是：收到存貨時(shí)，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。先進(jìn)先出法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用。 ３月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法，是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月購入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。此法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用。計(jì)算公式如下：存貨加權(quán)平均單價(jià)＝月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本＋本月購入存貨的實(shí)際成本月初結(jié)存存貨的數(shù)量＋本月購入存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) ５計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法是指存貨的購入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)另設(shè)有關(guān)存貨成本差異賬戶反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。 存貨成本差異率＝月初結(jié)存存貨的成本差異＋本月購入存貨的成本差異月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本＋本月購入存貨的計(jì)劃成本１００％ 上月存貨成本差異率＝月初結(jié)存存貨的成本差異月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本１００％計(jì)算出各種存貨的成本差異率后，即可求出本月發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，從而將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為： 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝結(jié)存存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝發(fā)出存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存存貨的實(shí)際成本＝結(jié)存存貨的計(jì)劃成本結(jié)存存貨應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本差異 ６毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以以前期間實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率后匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。 計(jì)算公式如下： 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利 ＝銷售凈額毛利率銷售成本 ＝銷售凈額－銷售毛利 ＝銷售凈額（１－毛利率） 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本 ７零售價(jià)格法 零售價(jià)格法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末結(jié)存存貨成本的一種方法，該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。其計(jì)算步驟如下： （１）期初存貨和本期購貨同時(shí)按照成本和零售價(jià)格記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； （２）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額； （３）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率： 成本率＝期初存貨成本＋本期購貨成本期初存貨售價(jià)＋本期購貨售價(jià)１００％ （４）計(jì)算期末存貨成本，公式為： 期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額成本率 （５）計(jì)算本期銷售成本，公式為： 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本 2、 售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？ 售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。這種方法又稱“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)”，它是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度。售價(jià)金額法一般適用于經(jīng)營日用工業(yè)品的零售企業(yè)，其主要特點(diǎn)包括： （１）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。按照企業(yè)規(guī)模的大小和經(jīng)營商品的范圍，確定若干實(shí)物負(fù)責(zé)人，將商品撥交各實(shí)物負(fù)責(zé)人。各實(shí)物負(fù)責(zé)人對所經(jīng)營的商品負(fù)完全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （２）售價(jià)記賬，金額控制?！皫齑嫔唐贰笨傎~和明細(xì)賬一律按售價(jià)記賬，明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，用售價(jià)總金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管的商品。這里的售價(jià)是指零售商品的出售價(jià)，包括銷售價(jià)格和增值稅銷項(xiàng)稅額兩部分。 （３）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。該賬戶反映商品含稅售價(jià)與商品進(jìn)價(jià)成本的差額。 （４）平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)。對于銷售業(yè)務(wù)，在作“主營業(yè)務(wù)收入”入賬的同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人對該批已售商品的經(jīng)管責(zé)任；定期（月）計(jì)算已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，并將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶由售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。 中級財(cái)務(wù)會計(jì)作業(yè)3 習(xí) 題 一 二、資料 2008年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25％的股份；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬元、賬面價(jià)值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2009年4月2日。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。 三、要求 1．采用權(quán)益法編制甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資的會計(jì)分錄。 2．假設(shè)甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會計(jì)分錄。 解答：（單位：萬元） 1、權(quán)益法 ⑴取得股權(quán)日： 借：長期股權(quán)投資－成本 4 000 貸：銀行存款 4 000 ⑵年末資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425 ⑶乙公司宣告發(fā)放股利： 借：應(yīng)收股利 200 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 200 ⑷收到股利： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 2、成本法 ⑴取得股權(quán)日 借：長期股權(quán)投資－成本 4 000 貸：銀行存款 4 000 ⑵乙公司宣告發(fā)放股利： 借：應(yīng)收股利 200 貸：投資收益 200 ⑶收到股利： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 習(xí)題二 一、目的 練習(xí)持有至到期投資的核算 二、資料 2007年1月2日D公司購入一批5年期，一次還本德債權(quán)計(jì)劃持有至到期，該批債券的總面值100萬元、年利率為6%，其時(shí)的市場利率為4%，實(shí)際支付價(jià)款1 089 808元；購入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略。債券利息每半年支付一次，付息日為每年的7月1日，1月1日。 三、要求 采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，填妥下表（對計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)） 期數(shù) 應(yīng)收利息 實(shí)際利息收入 溢價(jià)攤銷額 未攤銷溢價(jià) 應(yīng)付債券攤余成本 合計(jì) 解答： 期數(shù) 應(yīng)收利息 實(shí)際利息收入 溢價(jià)攤銷額 未攤銷溢價(jià) 債券攤余成本 　 ⑴=面值*票面利率（3%） ⑵=⑸*2% ⑶=⑴-⑵ ⑷ ⑸ 2007.01.01 　 　 　 89808 1089808 2007.06.30 30000 21796 8204 81604 1081604 2007.12.31 30000 21632 8368 73236 1073236 2008.06.30 30000 21465 8535 64701 1064701 2008.12.31 30000 21294 8706 55995 1055995 2009.06.30 30000 21120 8880 47115 1047115 2009.12.31 30000 20942 9058 38057 1038057 2010.06.30 30000 20761 9239 28818 1028818 2010.12.31 30000 20576 9424 19395 1019395 2011.06.30 30000 20388 9612 9783 1009783 2011.12.31 30000 20218 9782 0 1000000 合計(jì) 　 　 　 　 　 習(xí)題三 1、會計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？ 答：證券投資按品種分為股票投資、債券投資和基金投資。 1、股票投資 股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。購入股票后，表明投資者已擁有被投資企業(yè)的股份，成為被投資企業(yè)的股東。 2、債券投資 債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方投資。債券投資表明投資者與被投資者之間是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而不是所有權(quán)關(guān)系。 3、基金投資 基金投資是企業(yè)通過贖買基金投資于證券市場。 證券投資的管理意圖指的是證券投資的目的。證券投資按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票股權(quán)投資。 　　1、交易性金融資產(chǎn)投資 交易性金融資產(chǎn)指以備近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)。 2、可供出售金融資產(chǎn)投資 可供出售的金融資產(chǎn)投資指購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。 3、持有至到期日投資 持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。 2、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理有何區(qū)別？ 答：在計(jì)量方面，可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)相既有共同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于，無論是可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，其初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量。不同點(diǎn)在于：（1）取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，但為取得可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入所取得的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值；（2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額不作為損益處理，而是作為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得計(jì)入資本公積。 中級財(cái)務(wù)會計(jì)作業(yè)4 習(xí)題一 一、目的 練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算。 二、資料 2009年1月3人，公司（一般納稅人）購入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400 000元、增值稅68 000元。安裝過程中，支付人工費(fèi)用9 000元，領(lǐng)用原材料1 000元、增值稅率17%。設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。 三、要求 計(jì)算下列指標(biāo)（要求列示計(jì)算過程）。 1、 設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià) 2、 采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額； 3、 采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的折舊額。 解答： 1、設(shè)備交付使用時(shí)的原值=400000+68000+9000+1000+1000*17% =478170（元） 2、采用平均年限法各年的折舊額=（478170-4000）/5=94834（元） 3、采用雙倍余額遞減法見下表： 年次 固定資產(chǎn)原值 年折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊 折余價(jià)值 1 478170 40% 191268 191268 286902 2 478170 40% 114761 306029 172141 3 478170 40% 68856 374885 103285 4 478170 　 49642 424528 53642 5 478170 　 49642 474170 4000 合計(jì) 　 　 474170 　 　 采用年數(shù)總和法計(jì)算見下表： 年次 固定資產(chǎn)原值 凈殘值 應(yīng)計(jì)折舊總額 年折舊率 年折舊額 1 478170 4000 474170 0.33 158057 2 478170 4000 474170 0.27 126445 3 478170 4000 474170 0.20 94834 4 478170 4000 474170 0.13 63223 5 478170 4000 474170 0.07 31611 合計(jì) 　 　 　 　 474170 習(xí) 題 二 二、資料 2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，入賬價(jià)值300萬元，當(dāng)初無法預(yù)計(jì)該項(xiàng)技術(shù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。2007、2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額分別為320萬元、290萬元。2009年初，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計(jì)的可回收金額為260萬元。H公司對該無形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。 三、要求 對上項(xiàng)非專利技術(shù)，H公司2007-2010年各年末的會計(jì)處理如何進(jìn)行？請說明理由并編制必要的會計(jì)分錄。 解答：（單位：萬元） 2007年末，可回收金額320>面值300，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，無形資產(chǎn)發(fā)生升值時(shí)，無需進(jìn)行會計(jì)處理； 2008年末，可回收金額290<300,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失—無形資產(chǎn)減值損失 10 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 2009年末，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元 借：資產(chǎn)減值損失—無形資產(chǎn)減值損失 30 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 接下來的四年每年的攤銷額為=260/4=65（萬元） 借：管理費(fèi)用—非專利技術(shù)攤銷 65 貸：累計(jì)攤銷 65 習(xí) 題 三 1、什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計(jì)量如何進(jìn)行？ 答：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的范圍限定為已出租的土地使用權(quán)、持有且擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用和已出租的建筑物。 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量： １、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 應(yīng)按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月計(jì)提折舊或攤銷。 2、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值計(jì)量。 2、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，會計(jì)上應(yīng)如何處理？ 答：①根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； ②企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 ③達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。