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1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)及答案 第二章 貨幣資金作業(yè) 1 某企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行取得 2009 年 3 月 31 日止的銀行對(duì)賬單 余額為 180245 元 2009 年 3 月 31 日銀行存款日記賬余額為 165974 元 經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì) 發(fā)現(xiàn)截止至本日有如下未達(dá)賬項(xiàng) 1 企業(yè)送存銀行的支票 8000 元 銀行尚未入賬 2 企業(yè)開(kāi)出支票 13200 元 收款人尚未將支票兌現(xiàn) 3 銀行扣收的手續(xù)費(fèi) 115 元 企業(yè)尚未收到付款通知 4 銀行代收應(yīng)收票據(jù)款 10900 元 企業(yè)尚未收到收款通知 5 銀行上月對(duì)某存款多計(jì)利息 1714 元 本月予以扣減 企業(yè)尚未收到通知 要求 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng) 編制企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 答案 2 某企業(yè) 2009 年 5 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 5 月 2 日向南京某銀行匯款 400000 元 開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù) 委托銀行匯出改款項(xiàng) 2 5 月 8 日采購(gòu)員王某到武漢采購(gòu) 采用銀行匯票結(jié)算 將銀行存款 15000 元轉(zhuǎn)為銀行 匯票存款 3 5 月 19 日采購(gòu)員李某在南京以外埠存款購(gòu)買(mǎi)材料 材料價(jià)款 300000 元 增值稅額 51000 元 材料已入庫(kù) 4 5 月 20 日 收到采購(gòu)員王某轉(zhuǎn)來(lái)進(jìn)貨發(fā)票等單據(jù) 采購(gòu)原材料一批 進(jìn)價(jià) 10000 元 增值稅額 1700 元 材料已入庫(kù) 5 5 月 21 日 外埠存款清戶(hù) 收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知 余款收妥入賬 6 5 月 22 日 收到銀行匯票存款余額退回通知 已收妥入賬 要求 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 2 第三章 存貨作業(yè) 1 某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè) 材料按計(jì)劃成本法核算 甲材料計(jì)劃單位成本 10 元 該企業(yè) 2009 年 4 月份有關(guān)資料如下 1 原材料 賬戶(hù)月初余額 40000 元 材料成本差異 賬戶(hù)月初貸方余額 548 元 材料采購(gòu) 賬戶(hù)月初借方余額 10600 元 上述賬戶(hù)核算的均為甲材料 2 4 月 5 日 上月已付款的甲材料 1000 公斤如數(shù)收到 已驗(yàn)收入庫(kù) 3 4 月 15 日 從外地 A 公司購(gòu)入甲材料 6000 公斤 增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款 59000 元 增值稅 10030 元 企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng) 材料尚未到達(dá) 4 4 月 20 日 從 A 公司購(gòu)入的甲材料到達(dá) 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 40 公斤 屬于定額內(nèi) 自然損耗 按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù) 5 4 月 30 日 匯總本月發(fā)料憑證 本月共發(fā)出甲材料 7000 公斤 全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品 要求 1 編制會(huì)計(jì)分錄 2 計(jì)算本月材料成本差異率 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成 本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本 答案 1 借 原材料 10000 材料成本差異 600 貸 材料采購(gòu) 10 600 2 借 材料采購(gòu) 59000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn) 10030 貸 銀行存款 69030 3 借 原材料 59600 貸 材料采購(gòu) 59000 材料成本差異 600 4 材料成本差異率 548 600 600 40000 10000 59600 100 0 5 發(fā)出材料成本差異 7000 10 0 5 350 元 結(jié)存材料實(shí)際成本 40000 10000 59600 70000 1 0 5 39402 元 借 生產(chǎn)成本 70000 貸 原材料 70000 3 借 生產(chǎn)成本 350 貸 材料成本差異 350 月末結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的成本差異 548 600 600 350 198 2 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 原材料采用實(shí)際成本核算 2009 年 3 月飯發(fā)生下列經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) 1 購(gòu)買(mǎi)甲材料 貨款總額 含增值稅 11700 元 其中價(jià)款 10000 元 增值稅 1700 元 購(gòu)進(jìn)貨物支付保險(xiǎn)費(fèi) 包裝費(fèi)共 300 元 貨款及保險(xiǎn)費(fèi)以銀行存款支付 2 購(gòu)進(jìn)的甲材料全部驗(yàn)收入庫(kù) 3 同時(shí)購(gòu)進(jìn)乙和丙兩種材料 乙材料 300 噸 貨款總額 35100 元 含增值稅 丙材料 200 噸 貨款總額 23400 元 含增值稅 乙 丙兩種材料的運(yùn)費(fèi)共 1000 元 按重量付費(fèi) 且該運(yùn)費(fèi)不得按 7 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 保險(xiǎn)費(fèi) 1500 元 按貨款額付費(fèi) 材料款及運(yùn)雜費(fèi)用銀 行存款支付 4 乙 丙兩種材料均如數(shù)到達(dá)入庫(kù) 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)乙 丙材料的實(shí)際成本 5 購(gòu)入甲材料 貨款總額 23400 元 含增值稅 貨款已支付 但材料未到 6 上月已付款的乙材料本月到達(dá) 材料全部入庫(kù) 實(shí)際成本為 9000 元 7 本月到達(dá)丁材料 月末尚未收到結(jié)算清單 未辦理結(jié)算手續(xù) 估價(jià)金額為 30000 元 要求 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 編制會(huì)計(jì)分錄 答案 1 借 在途物資 甲 10300 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸 銀行存款 12000 2 借 原材料 甲 10300 貸 在途物資 甲 10300 3 運(yùn)費(fèi)分配率 1000 300 200 2 保險(xiǎn)費(fèi)分配率 1500 30000 20000 0 03 乙材料成本 30000 600 900 31500 丙材料成本 20000 400 600 21000 借 在途物資 甲 31500 乙 21000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 8500 貸 銀行存款 61000 4 借 原材料 甲 31500 乙 21000 貸 在途物資 甲 31500 乙 21000 5 借 在途物資 甲 20000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3400 貸 銀行存款 23400 6 借 原材料 乙 9000 貸 在途物資 乙 9000 7 借 原材料 丁 30000 貸 應(yīng)付賬款 30000 3 2009 年 12 月 31 日 甲公司存貨的賬面價(jià)值為 1390 萬(wàn)元 其具體情況如下 4 1 A 產(chǎn)品 100 件 每件成本 10 萬(wàn)元 賬面總成本 1000 萬(wàn)元 其中 40 件已與乙公司 簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同 銷(xiāo)售價(jià)格為每件 11 萬(wàn)元 其余未簽訂銷(xiāo)售合同 A 產(chǎn)品 2009 年 12 月 31 日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 10 2 萬(wàn)元 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件 A 產(chǎn)品需要發(fā) 生的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 0 5 萬(wàn)元 2 B 配件 50 套 每套成本為 8 萬(wàn)元 賬面總成本 400 萬(wàn)元 B 配件是專(zhuān)門(mén)為組裝 A 產(chǎn) 品而購(gòu)進(jìn)的 50 套 B 配件可以組裝成 50 件 A 產(chǎn)品 B 配件 2009 年 12 月 31 日的市場(chǎng)價(jià) 格為每套 9 萬(wàn)元 將 B 配件組裝成 A 產(chǎn)品 預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生加工成本 2 萬(wàn)元 2009 年 1 月 1 日 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 30 萬(wàn)元 均為對(duì) A 產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2009 年對(duì)外銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元 要求 1 分別計(jì)算 2009 年 12 月 31 日 A 產(chǎn)品 B 配件應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 答案 1 A 產(chǎn)品 有銷(xiāo)售合同部分 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 40 11 0 5 420 萬(wàn) 成本 40 10 400 萬(wàn) 這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 超過(guò)合同數(shù)量部分 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 60 10 2 0 5 582 萬(wàn) 成本 60 10 600 萬(wàn) 這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 18 萬(wàn)元 A 產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 18 30 20 8 萬(wàn) 2 B 配件 用 B 配件生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品發(fā)生了減值 所以 B 配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值 孰低計(jì)量 B 配件可變現(xiàn)凈值 50 10 2 2 0 5 385 萬(wàn) 成本 50 80 400 萬(wàn) B 配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià) 準(zhǔn)備 15 萬(wàn)元 借 資產(chǎn)減值損失 23 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 A 產(chǎn)品 8 B 配件 15 4 某企業(yè)有甲材料 乙產(chǎn)品兩種存貨 因市場(chǎng)價(jià)格下跌可能存在減值 其中 甲材料賬面 價(jià)值 300 萬(wàn)元 甲材料加工制成品 A 產(chǎn)品 在現(xiàn)有環(huán)境下 再投入加工費(fèi)及其他生產(chǎn)必要 消耗 200 萬(wàn)元 即可完成 A 產(chǎn)品生產(chǎn) 生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品不含稅正常售價(jià)為 510 萬(wàn)元 估計(jì)銷(xiāo) 售 A 產(chǎn)品的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為 9 萬(wàn)元 乙產(chǎn)品賬面價(jià)值 4000 萬(wàn)元 共有 4000 件 其 中 1000 件已簽訂銷(xiāo)售合同 合同售價(jià) 含增值稅 每件 1 3 萬(wàn)元 按合同價(jià)出售部分估計(jì) 發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 含增值稅 230 萬(wàn)元 另 3000 件無(wú)銷(xiāo)售合同 按市場(chǎng)一般銷(xiāo)售 價(jià)格計(jì)算售價(jià)總額 不含增值稅 為 3000 萬(wàn)元 估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 不含增值稅 為 70 萬(wàn)元 要求 根據(jù)以上資料確定該企業(yè)甲 乙存貨應(yīng)確認(rèn)的減值 并編制會(huì)計(jì)分錄 答案 5 5 某股份有限公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 該公司存貨各年有關(guān) 資料如下 1 2009 年年末首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 庫(kù)存商品的賬面成本為 50000 元 可變現(xiàn)凈值 為 45000 元 2 2010 年年末 庫(kù)存商品的賬面成本為 75000 元 可變現(xiàn)凈值為 67000 元 3 2011 年年末 庫(kù)存商品的賬面成本為 100000 元 可變現(xiàn)凈值為 97000 元 4 2012 年年末 庫(kù)存商品的賬面成本為 120000 元 可變現(xiàn)凈值為 122000 元 要求 根據(jù)上述資料編制存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 答案 1 借 資產(chǎn)減值損失 5000 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 第四章 金融資產(chǎn)作業(yè) 1 甲企業(yè)系上市公司 按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表 1 2007 年 3 月 6 日以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批 X 公司發(fā)行的股票 100 萬(wàn) 股 作為交易性金融資產(chǎn) 取得時(shí)公允價(jià)值為每股為 5 2 元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利為 0 2 元 另支付交易費(fèi)用 5 萬(wàn)元 全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付 2 3 月 16 日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 3 2007 年 12 月 31 日 該股票公允價(jià)值為每股 4 5 元 4 2008 年 2 月 6 日 X 公司宣告發(fā)放 2007 年股利 每股 0 3 元 5 2008 年 3 月 9 日 收到 X 公司股利 6 2008 年 12 月 31 日 該股票公允價(jià)值為每股 5 3 元 7 2009 年 2 月 11 日 X 公司宣告發(fā)放 2008 年股利 每股 0 1 元 8 2009 年 3 月 1 日 收到 X 公司股利 9 2009 年 3 月 16 日 將該股票全部處置 每股 5 1 元 交易費(fèi)用為 6 萬(wàn)元 要求 編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算 07 08 年末該股票投資的賬面價(jià)值及甲 企業(yè)該項(xiàng)股票投資的累計(jì)損益 1 1 2007 年 3 月 6 取得交易性金融資產(chǎn) 借 交易性金融資產(chǎn) 成本 100 5 2 0 2 500 應(yīng)收股利 20 投資收益 5 貸 其他貨幣資金 存出投資款 525 2 2007 年 3 月 16 日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 借 銀行存款 20 貸 應(yīng)收股利 20 3 2007 年 12 月 31 日 該股票公允價(jià)值為每股 4 5 元 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 4 5 100 50 貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 50 07 年末賬面價(jià)值為 4 5 100 450 萬(wàn)元 4 2008 年 2 月 6 日 X 公司宣告發(fā)放 2007 年股利 借 應(yīng)收股利 30 6 貸 投資收益 30 5 2008 年 3 月 9 日 收到 X 公司股利 借 銀行存款 30 貸 應(yīng)收股利 30 6 2008 年 12 月 31 日 該股票公允價(jià)值為每股 5 3 元 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 80 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 3 4 5 100 80 07 年末賬面價(jià)值為 5 3 100 530 萬(wàn)元 7 2009 年 2 月 11 日 X 公司宣告發(fā)放 2008 年股利 借 應(yīng)收股利 10 貸 投資收益 10 8 2009 年 3 月 1 日 收到 X 公司股利 借 銀行存款 10 貸 應(yīng)收股利 10 9 2009 年 3 月 16 日 將該股票全部處置 每股 5 1 元 交易費(fèi)用為 6 萬(wàn)元 借 銀行存款 510 6 504 投資收益 26 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 100 5 2 0 2 500 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 30 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸 投資收益 30 累計(jì)損益為 投資收益 貸方余額 39 萬(wàn)元 2 20 9 年 1 月 1 日 甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元 含交易費(fèi)用 從上海證券交易所購(gòu) 入 A 公司同日發(fā)行的 5 年期公司債券 12 500 份 債券票面價(jià)值總額為 1 250 000 元 票面 年利率為 4 72 于年末支付本年度債券利息 即每年利息為 59 000 元 本金在債券到 期時(shí)一次性?xún)斶€ 合同約定 A 公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回 且不需要為提前 贖回支付額外款項(xiàng) 甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí) 預(yù)計(jì) A 公司不會(huì)提前贖回 甲公司有意圖也 有能力將該債券持有至到期 劃分為持有至到期投資 實(shí)際利率 r 10 假定不考慮所得稅 減值損失等因素 要求 1 作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄 2 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)的 A 公司債券不是分次付息 而是到期一次還本付息 實(shí)際利率 r 9 05 請(qǐng)作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄 表 9 1 單位 元 日期 應(yīng)收利息 a 實(shí)際利息收入 b 期初 d 10 利息調(diào)整攤銷(xiāo) c a b 攤余成本余額 d 期初 d c 20 9 年 1 月 1 日 1 000 000 20 9 年 12 月 31 日 59 000 100 000 41 000 1 041 000 2 10 年 12 月 31 日 59 000 104 100 45 100 1 086 100 2 11 年 12 月 31 日 59 000 108 610 49 610 1 135 710 2 12 年 12 月 31 日 59 000 113 571 54 571 1 190 281 2 13 年 12 月 31 日 59 000 118 719 59 719 1 250 000 小計(jì) 295 000 545 000 250 000 1 250 000 7 2 13 年 12 月 31 日 1 250 000 1 250 000 0 合計(jì) 1 545 000 545 000 1 000 000 尾數(shù)調(diào)整 1 250 000 59 000 1 190 281 118 719 元 根據(jù)表 9 1 中的數(shù)據(jù) 甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下 1 20 9 年 1 月 1 日 購(gòu)入 A 公司債券 借 持有至到期投資 A 公司債券 成本 1 250 000 貸 銀行存款 1 000 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 250 000 2 20 9 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 41 000 貸 投資收益 A 公司債券 100 000 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 3 2 10 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 45 100 貸 投資收益 A 公司債券 104 100 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 4 2 11 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 49 610 貸 投資收益 A 公司債券 108 610 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 5 2 12 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 54 571 貸 投資收益 A 公司債券 113 571 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 6 2 13 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息和本金 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 59 719 貸 投資收益 A 公司債券 118 719 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 借 銀行存款 1 250 000 貸 持有至到期投資 A 公司債券 成本 1 250 000 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)的 A 公司債券不是分次付息 而是到期一次還本付息 且利息不是以 復(fù)利計(jì)算 此時(shí) 甲公司所購(gòu)買(mǎi) A 公司債券的實(shí)際利率 r 計(jì)算如下 8 59 000 59 000 59 000 59 000 59 000 1 250 000 1 r 5 1 000 000 由此計(jì)算得出 r 9 05 據(jù)此 調(diào)整表 9 1 中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 9 2 所示 表 9 2 單位 元 日期 應(yīng)計(jì)利息 a 實(shí)際利息收入 b 期初 d 9 05 利息調(diào)整攤銷(xiāo) c a b 攤余成本余額 d 期初 d c 20 9 年 1 月 1 日 1 000 000 20 9 年 12 月 31 日 59000 90 500 31500 1 090 500 2 10 年 12 月 31 日 59000 98 690 25 39 690 25 1 189 190 25 2 11 年 12 月 31 日 59000 107 621 72 48621 72 1 296 811 97 2 12 年 12 月 31 日 59000 117 361 48 58361 48 1 414 173 45 2 13 年 12 月 31 日 59000 130 826 55 71826 55 1 250 000 小計(jì) 295 000 545 000 250 000 1 250 000 尾數(shù)調(diào)整 1250000 295 000 1414173 45 130 826 55 元 根據(jù)表 9 2 中的數(shù)據(jù) 甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下 1 20 9 年 1 月 1 日 購(gòu)入 A 公司債券 借 持有至到期投資 A 公司債券 成本 1 250 000 貸 銀行存款 1 000 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 250 000 2 20 9 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 31 500 貸 投資收益 A 公司債券 90 500 3 2 10 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 39 690 25 貸 投資收益 A 公司債券 98 690 25 4 2 11 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 48 621 72 貸 投資收益 A 公司債券 107 621 72 5 2 12 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 58 361 48 貸 投資收益 A 公司債券 117 361 48 6 2 13 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收回債券本金和票面利息 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 9 利息調(diào)整 71 826 55 貸 投資收益 A 公司債券 130 826 55 借 銀行存款 1 545 000 貸 持有至到期投資 A 公司債券 成本 1 250 000 應(yīng)計(jì)利息 295 000 3 2009 年 5 月 3 日 甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè) 商品價(jià)目表中所列示的價(jià)格為每件 120 元 共銷(xiāo)售 500 件 并給予乙企業(yè) 5 的商業(yè)折扣 增值稅稅率為 17 規(guī)定付款條件 為 2 10 1 20 n 30 乙企業(yè)于 2009 年 5 月 18 日付款 2009 年 5 月 19 日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有 100 件產(chǎn)品質(zhì)量不合格 甲企業(yè)統(tǒng)一退回并當(dāng)即辦理了退貨 付款手續(xù) 要求 根據(jù)上述事項(xiàng)編制甲企業(yè)在 5 月 3 日 5 月 18 日和 5 月 19 日的會(huì)計(jì)分錄 4 某企業(yè)自 2009 年起采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬 并按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2009 年年末按應(yīng)收賬款賬齡估計(jì)的壞賬為 10000 元 2010 年發(fā)生壞賬 4000 元 年末估計(jì)的壞 賬為 14000 元 2011 年發(fā)生壞賬 20000 元 2010 年確認(rèn)的壞賬 4000 元中有 3000 元收回 年末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備為 9000 元 要求 根據(jù)上述資料編制該企業(yè) 2009 年 2010 年及 2011 年與壞賬有關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄 5 A 公司于 2008 年 1 月 1 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B 公司于 2007 年 1 月 1 日發(fā)行的債券作為 可供出售金融資產(chǎn) 該債券 5 年期 票面年利率為 5 每年 1 月 5 日支付上年度的利息 到期日為 2012 年 1 月 1 日 到期日一次歸還本金和最后一次利息 購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率 為 4 A 公司購(gòu)入債券的面值為 1000 萬(wàn)元 實(shí)際支付價(jià)款為 1076 30 萬(wàn)元 另支付相關(guān)費(fèi) 用 10 萬(wàn)元 假定按年計(jì)提利息 2008 年 12 月 31 日 該債券的公允價(jià)值為 1030 萬(wàn)元 2009 年 12 月 31 日 該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1020 萬(wàn)元 2010 年 1 月 20 日 A 公司將該債券全部出售 收到款項(xiàng) 1015 5 萬(wàn)元存入銀行 要求 編制 A 公司從 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 10 答案 1 2008 年 1 月 1 日 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 利息調(diào)整 36 30 應(yīng)收利息 50 1000 5 貸 銀行存款 1086 30 2 2008 年 1 月 5 日 借 銀行存款 50 貸 應(yīng)收利息 50 3 2008 年 12 月 31 日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 1000 36 30 4 41 45 萬(wàn)元 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 1000 5 41 45 8 55 萬(wàn)元 借 應(yīng)收利息 50 貸 投資收益 41 45 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 8 55 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 1000 36 30 8 55 1027 75 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 1030 萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) 1030 1027 75 2 25 萬(wàn)元 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 2 25 貸 資本公積 其他資本公積 2 25 4 2009 年 1 月 5 日 借 銀行存款 50 貸 應(yīng)收利息 50 5 2009 年 12 月 31 日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 1000 36 30 8 55 4 41 11 萬(wàn)元 可供出售金融資產(chǎn) 利 息調(diào)整 1000 5 41 11 8 89 萬(wàn)元 注 在計(jì)算 2009 年年初攤余成本時(shí) 不應(yīng)考慮 2008 年 12 月 31 日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借 應(yīng)收利息 50 貸 投資收益 41 11 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 8 89 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 1030 8 89 1021 11 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 1020 萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn) 公允價(jià)值變動(dòng) 1021 11 1020 1 11 萬(wàn)元 借 資本公積 其他資本公積 1 11 貸 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 1 11 6 2010 年 1 月 5 日 借 銀行存款 50 貸 應(yīng)收利息 50 7 2010 年 1 月 20 日 借 銀行存款 1015 5 投資收益 4 5 貸 可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 公允價(jià)值變動(dòng) 1 14 2 25 1 11 利息調(diào)整 18 86 36 3 8 55 8 89 借 資本公積 其他資本公積 1 14 貸 投資收益 1 14 11 第四章 金融資產(chǎn)作業(yè) 2 2 20 9 年 1 月 1 日 甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元 含交易費(fèi)用 從上海證券交易所購(gòu)入 A 公司同日發(fā)行的 5 年期公司債券 12 500 份 債券票面價(jià)值總額為 1 250 000 元 票面年 利率為 4 72 于年末支付本年度債券利息 即每年利息為 59 000 元 本金在債券到期 時(shí)一次性?xún)斶€ 合同約定 A 公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回 且不需要為提前贖 回支付額外款項(xiàng) 甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí) 預(yù)計(jì) A 公司不會(huì)提前贖回 甲公司有意圖也有 能力將該債券持有至到期 劃分為持有至到期投資 實(shí)際利率 r 10 假定不考慮所得稅 減值損失等因素 要求 1 作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄 2 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)的 A 公司債券不是分次付息 而是到期一次還本付息 實(shí)際利率 r 9 05 請(qǐng)作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄 計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r 59 000 1 r 1 59 000 1 r 2 59 000 1 r 3 59 000 1 r 4 59 000 1 250 000 1 r 5 1 000 000 采用插值法 計(jì)算得出 r 10 尾數(shù)調(diào)整 1 250 000 59 000 1 190 281 118 719 元 根據(jù)表 9 1 中的數(shù)據(jù) 甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下 1 20 9 年 1 月 1 日 購(gòu)入 A 公司債券 借 持有至到期投資 A 公司債券 成本 1 250 000 貸 銀行存款 1 000 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 250 000 3 2 10 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息 12 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 45 100 貸 投資收益 A 公司債券 104 100 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 4 2 11 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 49 610 貸 投資收益 A 公司債券 108 610 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 5 2 12 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 54 571 貸 投資收益 A 公司債券 113 571 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 6 2 13 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收到債券利息和本金 借 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 持有至到期投資 A 公司債券 利 息調(diào)整 59 719 貸 投資收益 A 公司債券 118 719 借 銀行存款 59 000 貸 應(yīng)收利息 A 公司 59 000 借 銀行存款 1 250 000 貸 持有至到期投資 A 公司債券 成本 1 250 000 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)的 A 公司債券不是分次付息 而是到期一次還本付息 且利息不是以復(fù)利 計(jì)算 此時(shí) 甲公司所購(gòu)買(mǎi) A 公司債券的實(shí)際利率 r 計(jì)算如下 59 000 59 000 59 000 59 000 59 000 1 250 000 1 r 5 1 000 000 由此計(jì)算得出 r 9 05 據(jù)此 調(diào)整表 9 1 中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 9 2 所示 13 尾數(shù)調(diào)整 1250000 295000 1414173 45 130 826 55 元 根據(jù)表 9 2 中的數(shù)據(jù) 甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下 1 20 9 年 1 月 1 日 購(gòu)入 A 公司債券 借 持有至到期投資 A 公司債券 成 本 1 250 000 貸 銀行存款 1 000 000 持有至到期投資 A 公司債券 利息調(diào)整 250 000 2 20 9 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 31 500 貸 投資收益 A 公司債券 90 500 3 2 10 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 39 690 25 貸 投資收益 A 公司債券 98 690 25 4 2 11 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 48 621 72 貸 投資收益 A 公司債券 107 621 72 5 2 12 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng)計(jì)利 14 息 59 000 利息調(diào)整 58 361 48 貸 投資收益 A 公司債券 117 361 48 6 2 13 年 12 月 31 日 確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入 收回債券本金和票面利息 借 持有至到期投資 A 公司債券 應(yīng) 計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 71 826 55 貸 投資收益 A 公司債券 130 826 55 借 銀行存款 1 545 000 貸 持有至到期投資 A 公司債券 成本 1 250 000 應(yīng)計(jì)利息 295 000 第八章 投資性房地產(chǎn) 1 長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司 以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司 于 2009 年 1 月 1 日將一幢商品房對(duì)外出租并 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 租期為 3 年 每年 12 月 31 日收取租金 200 萬(wàn)元 出租時(shí) 該幢 商品房的成本為 5 000 萬(wàn)元 公允價(jià)值為 6 000 萬(wàn)元 2009 年 12 月 31 日 該幢商品房的 公允價(jià)值為 6 300 萬(wàn)元 2010 年 12 月 31 日 該幢商品房的公允價(jià)值為 6 600 萬(wàn)元 2011 年 12 月 31 日 該幢商品房的公允價(jià)值為 6 700 萬(wàn)元 2012 年 1 月 10 日將該幢商品房對(duì) 外出售 收到 6 800 萬(wàn)元存入銀行 要求 編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確 認(rèn)租金收入 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 1 2009 年 1 月 1 日 借 投資性房地產(chǎn) 成本 6 000 貸 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 5 000 資本公積 其他資本公積 1 000 2 2009 年 12 月 31 日 借 銀行存款 200 貸 其他業(yè)務(wù)收入 200 借 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 3 2010 年 12 月 31 日 借 銀行存款 200 貸 其他業(yè)務(wù)收入 200 借 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 4 2011 年 12 月 31 日 借 銀行存款 200 貸 其他業(yè)務(wù)收入 200 借 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 5 2012 年 1 月 10 日 借 銀行存款 6 800 貸 其他業(yè)務(wù)收入 6 800 借 其他業(yè)務(wù)成本 5 000 15 資本公積 其他資本公積 1 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 700 貸 投資性房地產(chǎn) 成本 6 000 公允價(jià)值變動(dòng) 700 第十三章 收入和利潤(rùn) 1 甲公司委托乙公司銷(xiāo)售某批商品 200 件 協(xié)議價(jià)為 l00 元 件 該商品成本為 60 元 件 增值稅稅率為 l7 假定商品已經(jīng)發(fā)出 根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議 乙公司不能將沒(méi)有代銷(xiāo)出 去的商品退回甲公司 甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 金額為 3 400 元 乙公司對(duì)外銷(xiāo)售該商品的售價(jià)為 120 元 件 并收到款項(xiàng)存入銀行 根據(jù)上述資料 甲公司的賬務(wù)處理如下 1 甲公司將該批商品交付乙公司 借 應(yīng)收賬款 乙公司 23 400 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)售 商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3 400 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售 商品 12 000 貸 庫(kù)存商品 商品 12 000 2 收到乙公司匯來(lái)貨款 23 400 元 借 銀行存款 23 400 貸 應(yīng)收賬款 乙公司 23 400 乙公司的賬務(wù)處理如下 1 收到該批商品 借 庫(kù)存商品 商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3 400 貸 應(yīng)付賬款 甲公司 23 400 2 對(duì)外銷(xiāo)售該批商品 借 銀行存款 28 080 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)售 商品 24 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4 080 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售 商品 20 000 貸 庫(kù)存商品 商品 20 000 3 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司 借 應(yīng)付賬款 甲公司 23 400 貸 銀行存款 23 400 2 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品 200 件 商品已經(jīng)發(fā)出 每件成本為 60 元 合同約定丙 公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷(xiāo)售 甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的 l0 向丙公司支付手續(xù) 費(fèi) 丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售 l00 件 開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 l0 000 元 增值稅稅額為 1 700 元 款項(xiàng)已經(jīng)收到 甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí) 向丙公司 開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生 不考慮 16 其他因素 根據(jù)上述資料 甲公司的賬務(wù)處理如下 1 發(fā)出商品 借 發(fā)出商品 丙公司 12 000 貸 庫(kù)存商品 商品 l2 000 2 收到代銷(xiāo)清單 同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借 應(yīng)收賬款 丙公司 11 700 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)售 商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1 700 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售 商品 6 000 貸 發(fā)出商品 丙公司 6 000 借 銷(xiāo)售費(fèi)用 代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000 貸 應(yīng)收賬款 丙公司 1 000 3 收到丙公司支付的貨款 借 銀行存款 10 700 貸 應(yīng)收賬款 丙公司 10 700 丙公司的賬務(wù)處理如下 1 收到商品 借 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 或受托代銷(xiāo)商品 甲公司 20 000 貸 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 或受托代銷(xiāo)商品款 甲公司 20 000 2 對(duì)外銷(xiāo)售 借 銀行存款 11 700 貸 應(yīng)付賬款 甲公司 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1 700 3 收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 貸 應(yīng)付賬款 甲公司 1 700 借 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 或受托代銷(xiāo)商品款 甲公司 10 000 貸 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 或受托代銷(xiāo)商品 甲公司 l0 000 4 支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 借 應(yīng)付賬款 甲公司 ll 700 貸 銀行存款 l0 700 其他業(yè)務(wù)收入 代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) l 000